"Налоговый вестник", 2006, N 2

СУММА ПЕРЕНОСИМОГО УБЫТКА, ПОЛУЧЕННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

ОБЪЕКТОВ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если обособленное подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием вышеуказанных объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием приведенных в ст. 275.1 НК РФ объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Таким образом, в этом случае такой убыток признается для целей налогообложения в общеустановленном порядке.

Если не выполняется хотя бы одно из вышеуказанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может переноситься налогоплательщиком на срок, не превышающий десять лет, и на его погашение может быть направлена только прибыль, полученная при осуществлении указанных видов деятельности (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

Рассмотрим следующую ситуацию.

Убыток, полученный налогоплательщиком в 2003 г. при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, составил 50 млн руб. При этом условия, установленные ст. 275.1 НК РФ, не выполнялись. Налоговая база по вышеуказанной деятельности в 2004 г. составила 90 млн руб. Могла ли совокупная сумма переносимого убытка, полученного в 2003 г. при осуществлении вышеуказанной деятельности, превысить 30 млн руб. (0,3 x 90 млн руб.) в 2004 г. и составить, в частности, 50 млн руб. (вся сумма вышеуказанного убытка)?

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток - отрицательную разницу между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном вышеназванной главой НК РФ, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

В частности, п. 2 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

В связи с вышеприведенным, если не выполняется хотя бы одно из указанных в ст. 275.1 НК РФ условий, убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде при осуществлении вышеназванной деятельности, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных не ст. 283 настоящего Кодекса, а абз. 9 ст. 275.1 НК РФ.

Следовательно, совокупная сумма такого переносимого убытка в соответствующем отчетном (налоговом) периоде может превысить 30% налоговой базы по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации совокупная сумма переносимого убытка, полученного в 2003 г. при осуществлении вышеуказанной деятельности, могла превысить в 2004 г. 30 млн руб. и составить, в частности, 50 млн руб.

А.А.Назаров

Подписано в печать

10.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——