"Налоговый вестник", 2006, N 2

ИСЧИСЛЕНИЕ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации вышеуказанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Рассмотрим следующую ситуацию.

С IV квартала 2003 г. по III квартал 2004 г. доходы организации от реализации, определявшиеся в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. Вышеуказанные доходы за 2004 г. превысили в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. В каком размере организация была обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2005 г.?

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Очевидно, это означает, что в случае превышения вышеуказанного ограничения налогоплательщик начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором данное превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации в I квартале 2005 г. организация обязана была уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма ежемесячного авансового платежа, которую организация обязана была уплачивать в I квартале 2005 г., принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев 2004 г., и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I полугодия 2004 г.

А.А.Назаров

Подписано в печать

10.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——