"Налоговый вестник", 2006, N 2

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН

Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) определяет порядок создания и функционирования в Российской Федерации особых экономических зон.

Согласно Закону N 116-ФЗ особая экономическая зона - это часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.

На территории Российской Федерации могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны.

Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, площадь которых составляет не более 20 кв. км.

Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории общей площадью не более 2 кв. км.

Особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.

На территории особой экономической зоны не допускается размещение объектов жилищного фонда, а также не допускаются:

1) добыча полезных ископаемых и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

2) переработка полезных ископаемых и переработка лома черных и цветных металлов;

3) производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).

При создании особой экономической зоны Правительство РФ определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на ее территории.

Согласно ст. 9 Закона N 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Законом.

Резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ.

Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.

Органы управления особыми экономическими зонами выдают резиденту особой экономической зоны свидетельство, удостоверяющее регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны, сообщают сведения о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны в налоговый и таможенный органы в течение дня, следующего за днем регистрации, и представляют в эти органы копию соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Согласно ст. 36 Закона N 116-ФЗ налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При обложении единым социальным налогом резидентов особой экономической деятельности необходимо учитывать следующее.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", а также Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ "О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в ст. 241 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2006 г.

Так, ст. 241 НК РФ дополнена таблицей ставок единого социального налога для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты работающим на территории этой зоны физическим лицам, причем в отношении данной категории налогоплательщиков установлены ставки единого социального налога только в федеральный бюджет, а именно при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:

- до 280 000 руб. - 14,0%;

- от 280 001 руб. - 39 200 руб. + 5,6% с суммы,

до 600 000 руб. превышающей 280 000 руб.;

- свыше 600 000 руб. - 57 120 руб. + 2,0% с суммы,

превышающей 600 000 руб.

При этом согласно п. 2 ст. 243 НК РФ, определяющей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, сумма единого социального налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии со ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию признаются в том числе организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам.

Закон N 167-ФЗ не содержит особенностей, касающихся освобождения резидентов особых экономических зон от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ установлены тарифы страховых взносов для страхователей, организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей [за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств], а именно:

     
   ————————————————T———————————————T————————————————————————————————¬
   |    База для   |  Для лиц 1966 |   Для лиц 1967 года рождения   |
   |   начисления  | года рождения |             и моложе           |
   |   страховых   |    и старше   |                                |
   |   взносов на  +———————————————+———————————————T————————————————+
   |     каждое    |      на       |      на       |      на        |
   |физическое лицо| финансирование| финансирование| финансирование |
   |  нарастающим  |страховой части|страховой части|  накопительной |
   |итогом с начала|трудовой пенсии|трудовой пенсии| части трудовой |
   |      года     |               |               |     пенсии     |
   L———————————————+———————————————+———————————————+—————————————————
   

До 280 000 руб. 14,0% 8,0% 6,0%

От 280 001 руб. 39 200 руб. 22 400 руб. 16 800 руб.

до 600 000 руб. + 5,5% с суммы, + 3,1% с суммы, + 2,4% с суммы,

превышающей превышающей превышающей

280 000 руб. 280 000 руб. 280 000 руб.

Свыше 56 800 руб. 32 320 руб. 24 480 руб.

600 000 руб.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Согласно п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ в течение 2005 - 2007 гг. для вышеуказанных страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе [за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств], применяются следующие ставки страховых взносов:

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |    База для    |                2005 — 2007 гг.                |
   |   начисления   +———————————————————————T———————————————————————+
   |    страховых   |   на финансирование   |   на финансирование   |
   |   взносов на   |    страховой части    |  накопительной части  |
   |     каждое     |    трудовой пенсии    |    трудовой пенсии    |
   | физическое лицо|                       |                       |
   |   нарастающим  |                       |                       |
   | итогом с начала|                       |                       |
   |      года      |                       |                       |
   L————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

До 280 000 руб. 10,0% 4,0%

От 280 001 руб. 28 000 руб. + 3,9% 11 200 руб. + 1,6%

до 600 000 руб. с суммы, превышающей с суммы, превышающей

280 000 руб. 280 000 руб.

Свыше 40 480 руб. 16 320 руб.

600 000 руб.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

Следовательно, при расчете суммы единого социального налога в федеральный бюджет у налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, в случае применения ставки в интервале налоговой базы до 280 000 руб. (за исключением регрессивной) возникнет ситуация, при которой сумм единого социального налога к доначислению в федеральный бюджет не будет, так как из суммы этого налога в федеральный бюджет, исчисленной по ставке 14% (от налоговой базы по единому социальному налогу), будет исключена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная аналогично.

Е.В.Дорошенко

Подписано в печать

10.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——