"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 21.07.2005 N 101-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВЫ 26.2 И 26.3 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ

И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ

ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

I. Изменения, внесенные в главу 26.2 "Упрощенная

система налогообложения" НК РФ

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ) в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) были внесены существенные изменения, которые вступили в силу с 1 января 2006 г.

     
   ————————————————T———————————————————————————————————T————————————¬
   | Что изменилось|           Суть изменений          |   Статья   |
   |               |                                   |   НК РФ,   |
   |               |                                   |  в которую |
   |               |                                   |   внесены  |
   |               |                                   |  изменения |
   L———————————————+———————————————————————————————————+—————————————
   

Кто вправе С 01.01.2006 упрощенную систему пп. 14 п. 3

применять налогообложения имеют право ст. 346.12

упрощенную применять некоммерческие НК РФ

систему организации, в том числе

налогообложения организации потребительской

кооперации, осуществляющие свою

деятельность в соответствии с

Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1

"О потребительской кооперации

(потребительских обществах, их

союзах) в Российской Федерации", а

также хозяйственные общества,

единственными учредителями которых

являются потребительские общества

и их союзы, осуществляющие свою

деятельность в соответствии с

указанным Законом.

С 01.01.2006 не имеют права пп. 10, 17,

применять упрощенную систему 18 п. 3

налогообложения: ст. 346.12

адвокаты, учредившие адвокатские НК РФ

кабинеты, а также иные формы

адвокатских образований;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, имеющие

филиалы, представительства и иные

обособленные подразделения на

территории Российской Федерации.

С 01.01.2006 по-новому определяется п. п. 2 и

размер дохода, позволяющий перейти 4 ст. 346.12

на упрощенную систему НК РФ

налогообложения:

1) учитываются не только доходы от

реализации, но и внереализационные

доходы;

2) увеличен максимальный размер

дохода за 9 месяцев, позволяющий

перейти на упрощенную систему

налогообложения. С 01.01.2006 он

составил 15 млн руб. Эта величина

будет корректироваться на

коэффициент-дефлятор, учитывающий

изменение потребительских цен на

товары, работы, услуги в Российской

Федерации. Коэффициент-дефлятор на

2006 г. составляет 1,132 (Приказ

Минэкономразвития России N 284).

Если организация или индивидуальный

предприниматель уплачивает единый

налог на вмененный доход (ЕНВД) и

одновременно хочет применять

упрощенную систему налогообложения

по другим видам деятельности, то

они должны соблюсти ограничения по

численности работников и стоимости

основных средств и нематериальных

активов исходя из всех видов

деятельности (снято ограничение по

размеру дохода)

Порядок Изменен порядок перехода на п. 2

перехода на упрощенную систему налогообложения ст. 346.13

упрощенную вновь созданных организаций и НК РФ

систему вновь зарегистрированных

налогообложения индивидуальных предпринимателей.

С 01.01.2006 вновь созданная

организация и вновь

зарегистрированный индивидуальный

предприниматель имеют право подать

заявление о переходе на упрощенную

систему налогообложения в

пятидневный срок с даты постановки

на учет в налоговом органе,

указанной в свидетельстве о

постановке на учет в налоговом

органе. В этом случае организация

и индивидуальный предприниматель

имеют право применять упрощенную

систему налогообложения с даты

постановки на учет в налоговом

органе, указанной в свидетельстве.

С 01.01.2006 у организаций и

индивидуальных предпринимателей,

переставших до окончания текущего

года быть плательщиками ЕНВД,

имеется возможность перехода на

упрощенную систему налогообложения

с начала того месяца, в котором

была прекращена их обязанность по

уплате ЕНВД

Объект С 01.01.2006 можно менять объект п. п. 2 и

налогообложения налогообложения, но не раньше чем 3 ст. 346.14

через три года после применения НК РФ

упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие на

упрощенную систему налогообложения

с 1 января 2003 г. и выбравшие

объектом налогообложения доходы,

вправе с 1 января 2006 г. изменить

объект налогообложения, уведомив

об этом налоговые органы не позднее

20 декабря 2005 г. (п. 3 ст. 5

Закона N 101-ФЗ).

Кроме того, установлено ограничение

в части выбора объекта

налогообложения для лиц, являющихся

участниками договора простого

товарищества (договора о совместной

деятельности) или договора

доверительного управления

имуществом: они имеют право

применять в качестве объекта

налогообложения только доходы,

уменьшенные на величину расходов

Доходы, С 01.01.2006 не учитываются в ст. 346.15,

учитываемые при составе доходов полученные п. 3

применении дивиденды, если их налогообложение ст. 346.17

упрощенной произведено налоговым агентом в НК РФ

системы соответствии с положениями

налогообложения ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Не учитываются также в составе

доходов суммовые разницы в случае,

если по условиям договора

обязательство (требование) выражено

в условных денежных единицах.

С 01.01.2006 индивидуальные

предприниматели определяют доходы

так же, как и организации. С этого

времени в составе доходов

учитываются доходы от реализации и

внереализационные доходы и не

учитываются доходы, приведенные в

ст. 251 НК РФ

Расходы, С 01.01.2006 при исчислении единого п. 1 и п. 2

учитываемые при налога учитывается больше расходов. ст. 346.16,

применении Так, в составе расходов организации п. 3

упрощенной и индивидуальные предприниматели, ст. 346.17

системы выбравшие в качестве объекта НК РФ

налогообложения налогообложения доходы, уменьшенные

на величину расходов, могут

учитывать:

расходы на бухгалтерские и

юридические услуги;

расходы, непосредственно связанные

с реализацией товаров, в том числе

расходы по хранению, обслуживанию и

транспортировке реализуемых товаров

(при оплате стоимости товаров,

приобретенных для дальнейшей

реализации);

расходы на выплату комиссионных,

агентских вознаграждений и

вознаграждений по договорам

поручения;

расходы на оказание услуг по

гарантийному ремонту и

обслуживанию;

расходы на подтверждение

соответствия продукции или иных

объектов, процессов производства,

эксплуатации, хранения, перевозки,

реализации и утилизации, выполнения

работ или оказания услуг

требованиям технических

регламентов, положениям стандартов

или условиям договоров;

расходы на проведение (в случаях,

установленных законодательством

Российской Федерации) обязательной

оценки в целях контроля за

правильностью уплаты налогов в

случае возникновения спора об

исчислении налоговой базы;

плату за предоставление информации

о зарегистрированных правах;

расходы на оплату услуг

специализированных организаций по

изготовлению документов

кадастрового и технического учета

(инвентаризации) объектов

недвижимости (в том числе

правоустанавливающих документов на

земельные участки и документов о

межевании земельных участков);

расходы на оплату услуг

специализированных организаций по

проведению экспертизы,

обследований, выдаче заключений и

предоставлению иных документов,

наличие которых обязательно для

получения лицензии (разрешения) на

осуществление конкретного вида

деятельности;

судебные расходы и арбитражные

сборы;

периодические (текущие) платежи за

пользование правами на результаты

интеллектуальной деятельности и

средствами индивидуализации (в

частности, правами, возникающими

из патентов на изобретения,

промышленные образцы и другие виды

интеллектуальной собственности);

расходы на подготовку и

переподготовку кадров, состоящих в

штате налогоплательщика на

договорной основе в порядке,

предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;

расходы в виде отрицательной

курсовой разницы, возникающей от

переоценки имущества в виде

валютных ценностей и требований

(обязательств), стоимость которых

выражена в иностранной валюте, в

том числе по валютным счетам в

банках, проводимой в связи с

изменением официального курса

иностранной валюты к рублю

Российской Федерации,

установленного Банком России.

В составе расходов также

учитываются расходы на сооружение

и изготовление основных средств и

на создание нематериальных активов

(а не только на их приобретение).

Из п. 2 ст. 346.16 НК РФ исключена

ссылка на ст. 268 Кодекса

(особенности определения расходов

при реализации товаров при

применении упрощенной системы

налогообложения в настоящее время

закреплены п. 2 ст. 346.17 НК РФ),

зато появилась ссылка на ст. 265

НК РФ (относительно учета

отрицательных курсовых разниц).

В составе расходов не учитываются

суммовые разницы в случае, если по

условиям договора обязательство

(требование) выражено в условных

денежных единицах.

Законодатель уточнил, что в

расходы включается НДС только по

тем оплаченным товарам (работам,

услугам), которые учитываются в

составе расходов

Что относится С 01.01.2006 в состав основных п. 4

к основным средств и нематериальных активов, ст. 346.16

средствам и включаемых в расходы при применении НК РФ

нематериальным упрощенной системы налогообложения,

активам в входят основные средства и

целях нематериальные активы, которые

применения признаются амортизируемым

упрощенной имуществом в соответствии с гл. 25

системы НК РФ

налогообложения

Учет основных Законом N 101-ФЗ установлены п. п. 1, 2.1

средств и правила определения остаточной и 4

нематериальных стоимости приобретенных ст. 346.25

активов при (сооруженных, изготовленных) НК РФ

переходе на основных средств и приобретенных

упрощенную (созданных самой организацией)

систему нематериальных активов на дату

налогообложения перехода организаций и

индивидуальных предпринимателей на

упрощенную систему с иных режимов

налогообложения:

1) с общего режима налогообложения

- остаточная стоимость таких

активов, которые оплачены до

перехода на упрощенную систему

налогообложения, отражается в виде

разницы цены приобретения

(сооружения, изготовления, создания

самой организацией) и суммы

начисленной амортизации в

соответствии с требованиями гл. 25

НК РФ;

2) с системы налогообложения для

сельскохозяйственных

товаропроизводителей - остаточная

стоимость таких активов

определяется исходя из их

остаточной стоимости на момент

перехода на уплату единого

сельскохозяйственного налога,

уменьшенной на сумму расходов,

устанавливаемых в порядке,

предусмотренном пп. 2 п. 4

ст. 346.5 НК РФ, за период

применения гл. 26.1 настоящего

Кодекса;

3) с системы налогообложения в виде

ЕНВД для отдельных видов

деятельности - остаточная стоимость

таких активов, которые оплачены до

перехода на упрощенную систему

налогообложения, отражается в виде

разницы цены приобретения

(сооружения, изготовления, создания

самой организацией) активов и суммы

амортизации, начисленной в порядке,

установленном законодательством

Российской Федерации о

бухгалтерском учете, за период

применения системы налогообложения

в виде ЕНВД.

При переходе на упрощенную

систему налогообложения

индивидуальных предпринимателей

остаточная стоимость основных

средств и нематериальных активов

определяется в том же порядке, что

и организациями

Учет основных Если налогоплательщик применяет п. 3

средств, упрощенную систему налогообложения ст. 346.16

приобретенных с момента постановки на учет в НК РФ

в период налоговом органе, основные средства

применения учитываются по первоначальной

упрощенной стоимости, определяемой в порядке,

системы установленном законодательством о

налогообложения бухгалтерском учете.

Основные средства, права на

которые подлежат государственной

регистрации в соответствии с

законодательством Российской

Федерации, учитываются в расходах

с момента документально

подтвержденного факта подачи

документов на регистрацию указанных

прав. Вышеуказанная норма НК РФ в

части обязательности выполнения

условия документального

подтверждения факта подачи

документов на регистрацию не

распространяется на основные

средства, введенные в эксплуатацию

до 31 января 1998 г.

Учет С 01.01.2006 учет нематериальных п. 3

нематериальных активов производится в том же ст. 346.16

активов порядке, что и учет основных НК РФ

средств.

Стоимость приобретенных (созданных

самим налогоплательщиком) в период

применения упрощенной системы

налогообложения нематериальных

активов включается в расходы с

момента принятия объекта

нематериальных активов на

бухгалтерский учет.

Стоимость приобретенных (созданных

самим налогоплательщиком) до

перехода на упрощенную систему

налогообложения нематериальных

активов включается в расходы в

следующем порядке в зависимости от

срока полезного использования:

до трех лет включительно - в

течение одного года применения

упрощенной системы

налогообложения;

от трех до 15 лет включительно - в

течение первого года применения

упрощенной системы налогообложения

- 50% стоимости, второго года - 30%

стоимости и третьего года - 20%

стоимости;

свыше 15 лет - в течение 10 лет

применения упрощенной системы

налогообложения равными долями.

При этом в течение налогового

периода расходы принимаются за

отчетные периоды равными долями.

Если налогоплательщик перешел на

упрощенную систему налогообложения

с иных режимов налогообложения,

стоимость нематериальных активов

учитывается в порядке,

установленном п. п. 2.1 и 4 ст.

346.25 НК РФ.

Сроки полезного использования

нематериальных активов

определяются в соответствии

с п. 2 ст. 258 НК РФ.

В случае реализации (передачи)

приобретенных (созданных самим

налогоплательщиком) нематериальных

активов до истечения трех лет с

момента учета расходов на их

приобретение (создание самим

налогоплательщиком) в составе

расходов [для нематериальных

активов со сроком полезного

использования свыше 15 лет - до

истечения 10 лет с момента их

приобретения (создания самим

налогоплательщиком)]

налогоплательщик обязан

пересчитать налоговую базу за весь

период пользования такими

нематериальными активами с момента

их учета в составе расходов на

приобретение (создание самим

налогоплательщиком) до даты

реализации (передачи) с учетом

положений гл. 25 НК РФ и уплатить

дополнительную сумму налога и пени

Дата признания С 01.01.2006 изменен порядок п. 1

доходов определения даты признания доходов. ст. 346.17

С этого времени датой получения НК РФ

доходов признается день поступления

денежных средств на счета в банках

и (или) в кассу, получения иного

имущества (работ, услуг) и (или)

имущественных прав, а также

погашения задолженности (оплаты)

налогоплательщику иным способом

(кассовый метод).

Установлено также, как

определять дату получения

дохода при расчетах с помощью

векселя. В этом случае датой

получения доходов у

налогоплательщика признается дата

оплаты векселя (день поступления

денежных средств от векселедателя

либо иного обязанного по указанному

векселю лица) или день передачи

налогоплательщиком указанного

векселя по индоссаменту третьему

лицу

Дата С 01.01.2006 значительно п. 2

осуществления усложнился порядок определения даты ст. 346.17

расходов осуществления расходов. НК РФ

Расходами налогоплательщика

признаются затраты после их

фактической оплаты. Оплатой товаров

(работ, услуг) и (или)

имущественных прав признается

прекращение обязательства

налогоплательщика - приобретателя

товаров (работ, услуг) и (или)

имущественных прав перед продавцом,

которое непосредственно связано с

поставкой этих товаров (выполнением

работ, оказанием услуг) и (или)

передачей имущественных прав. При

этом затраты учитываются в составе

расходов с учетом следующих

особенностей:

1) материальные расходы, а также

расходы на оплату труда учитываются

в момент погашения задолженности

путем списания денежных средств с

расчетного счета налогоплательщика,

выплаты из кассы, а при ином

способе погашения задолженности -

в момент такого погашения.

Аналогичный порядок применяется в

отношении уплаты процентов за

пользование заемными средствами

(включая банковские кредиты) и при

оплате услуг третьих лиц. При этом

расходы по приобретению сырья и

материалов учитываются в составе

расходов по мере списания данного

сырья и материалов в производство;

2) расходы по оплате стоимости

товаров, приобретенных для

дальнейшей реализации, учитываются

по мере реализации указанных

товаров.

Налогоплательщик имеет

право использовать для целей

налогообложения один из следующих

методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени

приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени

приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные

с реализацией вышеуказанных

товаров, в том числе расходы по

хранению, обслуживанию и

транспортировке, учитываются в

составе расходов после их

фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов и

сборов учитываются в размере,

фактически уплаченном

налогоплательщиком. При наличии

задолженности по уплате налогов и

сборов расходы на ее погашение

учитываются в составе расходов в

пределах фактически погашенной

задолженности в те отчетные

(налоговые) периоды, когда

налогоплательщик погашает указанную

задолженность;

4) расходы на приобретение

(сооружение, изготовление) основных

средств, а также расходы на

приобретение (создание самим

налогоплательщиком) нематериальных

активов, учитываемые в порядке,

предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК

РФ, отражаются в последний день

отчетного (налогового) периода;

такие расходы учитываются только по

оплаченным основным средствам и

нематериальным активам,

используемым при осуществлении

предпринимательской деятельности;

5) при выдаче налогоплательщиком

продавцу в оплату приобретаемых

товаров (работ, услуг) и (или)

имущественных прав векселя расходы

по приобретению указанных товаров

(работ, услуг) и (или)

имущественных прав учитываются

после оплаты указанного векселя.

При передаче векселя третьего лица

расходы по приобретению

вышеуказанных товаров (работ,

услуг) и (или) имущественных прав

учитываются на дату передачи

данного векселя в оплату

приобретаемых товаров (работ,

услуг) и (или) имущественных прав.

Вышеприведенные расходы учитываются

исходя из цены договора, но не

более суммы долгового

обязательства, указанной в векселе

Исчисление Если до вступления в силу Закона п. 3

единого налога N 101-ФЗ сумма налога (авансовых ст. 346.21

при выборе в платежей по налогу) уменьшалась на НК РФ

качестве сумму страховых взносов на

объекта обязательное пенсионное страхование

налогообложения (не более чем на 50%), а также на

доходов сумму выплаченных работникам

пособий по временной

нетрудоспособности (без

ограничений), то с 01.01.2006 сумма

единого налога не может быть

уменьшена более чем на 50% по

страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование и на сумму

выплаченных пособий по временной

нетрудоспособности в совокупности

Уплата С 01.01.2006 минимальный налог п. 6

минимального уплачивается при необходимости ст. 346.18

налога только по итогам года НК РФ

Уменьшение С 01.01.2006 убыток уменьшает п. 7

налоговой базы налоговую базу, исчисленную по ст. 346.18

на сумму убытка итогам налогового периода НК РФ

(календарного года)

Переход с С 01.01.2006 налогоплательщик п. 4

упрощенной считается утратившим право на ст. 346.13

системы на иную применение упрощенной системы НК РФ

систему налогообложения в следующих

налогообложения случаях:

1) по итогам отчетного

(налогового) периода доходы

налогоплательщика, определяемые в

соответствии со ст. 346.15 и пп. 1

и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ,

превысили 20 млн руб. При

определении возможности

налогоплательщика применять

упрощенную систему налогообложения

в доходы включаются:

доходы от реализации;

внереализационные доходы.

В состав доходов не включаются

доходы, перечисленные в ст. 251 НК

РФ. Организации, которые до

перехода на упрощенную систему

налогообложения при исчислении

налога на прибыль использовали

метод начисления, учитывают суммы

денежных средств, полученные до

перехода на упрощенную систему

налогообложения в оплату по

договорам, исполнение которых

осуществляется после перехода на

упрощенную систему налогообложения,

и не учитывают денежные средства,

полученные после перехода на

упрощенную систему налогообложения,

если по правилам налогового учета

по методу начисления вышеуказанные

суммы были включены в доходы при

исчислении налоговой базы по налогу

на прибыль. Величина предельного

размера доходов налогоплательщика,

ограничивающая право

налогоплательщика на применение

упрощенной системы налогообложения

(20 млн руб.), подлежит индексации

на коэффициент-дефлятор,

установленный на следующий год, и

на коэффициенты-дефляторы, которые

применялись ранее.

Коэффициент-дефлятор на 2006 г.

составляет 1,132 (Приказ

Минэкономразвития России

от 03.11.2005 N 284);

2) организация или индивидуальный

предприниматель перестали отвечать

требованиям, установленным п. п. 3

и 4 ст. 346.12 НК РФ (этими

пунктами ст. 346.12 Кодекса

определены лица, которые не вправе

применять упрощенную систему

налогообложения).

Налогоплательщик считается

утратившим право на применение

упрощенной системы

налогообложения с начала того

квартала, в котором допущены

превышение предельного размера

доходов и (или) несоответствие

требованиям, установленным п. п. 3

и 4 ст. 346.12 НК РФ

Учет доходов Законом N 101-ФЗ несколько изменены п. 2

организацией, правила перехода организаций с ст. 346.25

которая упрощенной системы налогообложения НК РФ

переходит с на общий режим налогообложения с

упрощенной использованием метода начисления;

системы должны соблюдаться следующие

налогообложения правила:

на общий режим 1) в составе доходов признается

налогообложения погашение задолженности (оплата)

с налогоплательщику за поставленные

использованием в период применения упрощенной

метода системы налогообложения товары

начисления (выполненные работы, оказанные

услуги), переданные имущественные

права;

2) в составе расходов признается

погашение задолженности (оплата)

налогоплательщиком за полученные в

период применения упрощенной

системы налогообложения товары

(выполненные работы, оказанные

услуги), имущественные права.

Вышеуказанные доходы и расходы

признаются на дату перехода на

исчисление налоговой базы по налогу

на прибыль организаций с

использованием метода начисления

Учет основных Если организация или индивидуальный п. 3

средств при предприниматель переходят с ст. 346.25

переходе с упрощенной системы налогообложения НК РФ

упрощенной на иные режимы налогообложения (за

системы на иную исключением системы налогообложения

систему в виде ЕНВД) и имеют основные

налогообложения средства и нематериальные активы,

расходы на приобретение

(сооружение, изготовление, создание

самим налогоплательщиком) которых

не полностью перенесены на расходы

за период применения упрощенной

системы налогообложения в порядке,

предусмотренном пп. 3 п. 3

ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете

остаточная стоимость основных

средств и нематериальных активов на

дату такого перехода определяется

путем уменьшения остаточной

стоимости этих основных средств и

нематериальных активов,

установленной на момент перехода

на упрощенную систему

налогообложения, на сумму

произведенных за период применения

упрощенной системы налогообложения

расходов, определенных в порядке,

предусмотренном пп. 3 п. 3

ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, если основное

средство или нематериальный актив

были приобретены налогоплательщиком

в период применения упрощенной

системы налогообложения, их

стоимость полностью списывается в

период применения упрощенной

системы и при переходе на иной

режим налогообложения не

учитывается.

Правила об определении остаточной

стоимости основных средств и

нематериальных активов

распространяются только на те

основные средства и нематериальные

активы, которые были приобретены

до перехода на упрощенную систему

налогообложения и остаточная

стоимость которых была не полностью

включена в расходы в период

применения упрощенной системы

Применение С 01.01.2006 установлен способ п. 8

одновременно распределения расходов, относящихся ст. 346.18

упрощенной сразу к нескольким видам НК РФ

системы деятельности, облагаемым налогами

налогообложения по разным специальным режимам

и системы налогообложения.

налогообложения Многие организации и индивидуальные

в виде ЕНВД предприниматели осуществляют

несколько видов деятельности, одни

из которых переведены на систему

налогообложения в виде ЕНВД, а по

отношению к другим применяется

упрощенная система налогообложения.

В случае невозможности разделения

расходов они распределяются

пропорционально долям доходов в

общем объеме доходов, полученных

при применении указанных

специальных налоговых режимов

Применение С 01.01.2006 вводится особая ст. 346.25.1

упрощенной упрощенная система налогообложения НК РФ

системы на основе патента, применять

налогообложения которую могут только индивидуальные

на основе предприниматели, которые отвечают

патента определенным требованиям.

Суть упрощенной системы

налогообложения на основе

патента заключается в

том, что предприниматель уплачивает

фиксированную стоимость патента,

которая не зависит от фактических

результатов деятельности.

Упрощенная система налогообложения

на основе патента применяется в тех

субъектах Российской Федерации, где

приняты соответствующие законы.

Перейти на упрощенную систему

налогообложения на основе патента

(при условии принятия

соответствующего закона субъекта

Российской Федерации) могут

индивидуальные предприниматели,

осуществляющие определенные виды

предпринимательской деятельности и

не привлекающие в своей

предпринимательской деятельности

наемных работников, в том числе по

договорам гражданско-правового

характера.

Упрощенная система налогообложения

на основе патента может применяться

индивидуальными предпринимателями

только в отношении определенных

видов предпринимательской

деятельности, в том числе:

- пошив и ремонт одежды и других

швейных изделий;

- изготовление и ремонт обуви;

- ремонт бытовой техники,

радиотелевизионной аппаратуры,

компьютеров;

- ремонт и техническое обслуживание

автомобилей;

- парикмахерские и косметические

услуги;

- перевозка пассажиров и грузов на

автомобильном и водном транспорте,

включая паромную перевозку;

- мойка автотранспортных средств;

- услуги нянь, домработниц, услуги

по уборке квартир и служебных

помещений;

- услуги по стирке, глажению,

химической чистке изделий;

- ремонт квартир;

- работы по остеклению балконов и

лоджий;

- услуги по обучению и

репетиторству;

- физкультурно-оздоровительная

деятельность;

- сдача в аренду квартир и гаражей;

- иные виды деятельности,

поименованные в ст. 346.25.1 НК РФ.

Патент выдается по выбору

налогоплательщика на один из

следующих периодов: квартал,

полугодие, девять месяцев, год.

Индивидуальные предприниматели,

применяющие упрощенную систему

налогообложения на основе патента,

уплачивают фиксированную стоимость

патента и не платят налог по

результатам деятельности. Годовая

стоимость патента определяется как

6% от потенциально возможного

дохода, размер которого

устанавливается законами субъектов

Российской Федерации по каждому из

видов предпринимательской

деятельности

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

II. Изменения, внесенные в главу 26.3 "Система

налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности" НК РФ

1. Кто должен уплачивать ЕНВД в 2006 году

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена НК РФ, но, в отличие от упрощенной системы налогообложения, действует не везде.

Организация или индивидуальный предприниматель являются плательщиками ЕНВД при выполнении следующей совокупности условий:

1) на территории, где они осуществляют свою деятельность, введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД;

2) предпринимательская деятельность, которую они осуществляют, подпадает под перечень видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД в данной местности;

3) предпринимательская деятельность осуществляется не в рамках договора простого товарищества.

Третье условие действует с 1 января 2006 г. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, подпадающих под эту систему налогообложения, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Начиная с 2006 г. ЕНВД действует в тех муниципальных районах и городских округах, которые приняли нормативные акты о введении в действие на их территории этого единого налога. Также система налогообложения в виде ЕНВД может быть введена в Москве и Санкт-Петербурге. В случае если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 г. не приняли нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД на соответствующей территории, до 1 января 2007 г. применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде ЕНВД на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2 (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).

Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, с 2006 г. расширен. В 2005 г. ЕНВД применялся в отношении следующих видов деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

- распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Эти виды деятельности подлежат переводу на уплату ЕНВД и в 2006 г., однако и их затронули изменения, внесенные Законом N 101-ФЗ. Так, в НК РФ в настоящее время более четко прописано, что относится к вышеназванным видам деятельности. Понятие "розничная торговля" изменилось настолько, что с 2006 г. многие организации и индивидуальные предприниматели, которые применяли ранее ЕНВД в отношении розничной торговли, в 2006 г. не смогут применять эту систему налогообложения. И наоборот, с 2006 г. на уплату ЕНВД в отношении розничной торговли обязаны перейти те налогоплательщики, деятельность которых в 2005 г. к розничной торговле не относилась.

С 2006 г. при условии принятия соответствующего нормативного правового акта на уплату ЕНВД могут переводиться некоторые иные виды деятельности.

2. Виды деятельности, которые могут быть переведены

на уплату ЕНВД в 2006 году

     
   ———————————————————T————————————————————————————T————————————————¬
   |       Виды       |         Комментарий        | Статья НК РФ, в|
   |   деятельности,  |                            | которую внесены|
   |   которые могут  |                            |    изменения   |
   |  быть переведены |                            |                |
   | на уплату ЕНВД в |                            |                |
   |      2006 г.     |                            |                |
   L——————————————————+————————————————————————————+—————————————————
   

Оказание бытовых С 2006 г. местные органы пп. 1 п. 2

услуг, власти могут вводить ЕНВД ст. 346.26,

классифицируемых в отношении не всех бытовых ст. 346.27 НК РФ

в соответствии с услуг, а их групп, подгрупп,

Общероссийским видов и (или) отдельных

классификатором бытовых услуг

услуг населению

ОК 002-93,

утвержденным

Постановлением

Госстандарта

России от

28.06.1993 N 163

Оказание С 2006 г. введено понятие пп. 1 п. 2

ветеринарных "ветеринарные услуги", под ст. 346.26,

услуг которым понимаются услуги, ст. 346.27 НК РФ

оплачиваемые физическими

лицами и организациями по

перечню услуг,

предусмотренному

нормативными правовыми

актами Российской Федерации,

а также Общероссийским

классификатором услуг

населению ОК 002-93

Оказание услуг С 2006 г. введено понятие ст. 346.27 НК РФ

по ремонту, "услуги по ремонту,

техническому техническому обслуживанию и

обслуживанию и мойке автотранспортных

мойке средств", под которым

автотранспортных понимаются платные услуги,

средств оказываемые физическим лицам

и организациям по перечню

услуг, предусмотренному

Общероссийским

классификатором услуг

населению ОК 002-93.

К данным услугам не

относятся услуги по заправке

автотранспортных средств, а

также услуги по хранению

автотранспортных средств на

платных автостоянках

Оказание услуг Изменений по сравнению с пп. 4 п. 2

по хранению 2005 г. не произошло ст. 346.26,

автотранспортных ст. 346.27 НК РФ

средств на

платных стоянках

Оказание С 2006 г. несколько пп. 5 п. 2

автотранспортных изменился порядок отнесения ст. 346.26,

услуг по перевозке деятельности по оказанию ст. 346.27 НК РФ

пассажиров и автотранспортных услуг к

грузов, деятельности, облагаемой

осуществляемых ЕНВД. В 2005 г., чтобы

организациями и применять ЕНВД,

индивидуальными налогоплательщик мог

предпринимателями, эксплуатировать не более 20

имеющими на праве транспортных средств. Чтобы

собственности или иметь возможность применять

ином праве ЕНВД начиная с 2006 г.,

[пользования, налогоплательщик может иметь

владения и (или) на праве собственности или

распоряжения] не ином праве [пользования,

более 20 владения и (или)

транспортных распоряжения] не более 20

средств, транспортных средств,

предназначенных предназначенных для оказания

для оказания таких автотранспортных услуг

услуг

Розничная Начиная с 2006 г. меняется пп. 6 п. 2

торговля, определение розничной ст. 346.26,

осуществляемая торговли в целях применения ст. 346.27 НК РФ

через магазины и ЕНВД.

павильоны с До 2006 г. ЕНВД облагалась

площадью торгового торговля товарами и оказание

зала не более услуг покупателям за

150 кв. м по наличный расчет, а также с

каждому объекту использованием платежных

организации карт.

торговли С 2006 г. к розничной

торговле в целях применения

ЕНВД относится

предпринимательская

деятельность, связанная с

торговлей товарами (в том

числе за наличный расчет, а

также с использованием

платежных карт) на основе

договоров розничной купли-

продажи. Иными словами, с

2006 г. введен новый

критерий отнесения

деятельности к розничной

торговле: торговля должна

осуществляться на основе

договора розничной купли-

продажи в соответствии с

Гражданским кодексом

Российской Федерации (ГК РФ)

Розничная пп. 7 п. 2

торговля, ст. 346.26,

осуществляемая ст. 346.27 НК РФ

через киоски,

палатки, лотки и

другие объекты

стационарной

торговой сети, не

имеющие торговых

залов, а также

объекты

нестационарной

торговой сети

Оказание услуг С 2006 г. введено понятие пп. 8 п. 2

общественного "услуги общественного ст. 346.26,

питания, питания", под которым ст. 346.27 НК РФ

осуществляемых понимаются услуги по

через объекты изготовлению кулинарной

организации продукции и (или)

общественного кондитерских изделий,

питания с площадью созданию условий для

зала обслуживания потребления и (или)

посетителей не реализации готовой

более 150 кв. м по кулинарной продукции,

каждому объекту кондитерских изделий и (или)

организации покупных товаров, а также по

общественного проведению досуга.

питания Чтобы налогоплательщик

имел возможность перейти на

уплату ЕНВД, площадь зала

обслуживания посетителей не

должна превышать 150 кв. м

Оказание услуг С 2006 г. оказание услуг пп. 9 п. 2

общественного общественного питания, ст. 346.26,

питания, осуществляемых через объекты ст. 346.27 НК РФ

осуществляемых организации общественного

через объекты питания, не имеющие зала

организации обслуживания посетителей,

общественного выделено в отдельный вид

питания, не деятельности, подлежащий

имеющие зала переводу на уплату ЕНВД

обслуживания

посетителей

Распространение С 2006 г. световые табло пп. 10 п. 2

и (или) размещение не относятся к наружной ст. 346.26,

наружной рекламы рекламе. Для такого вида ст. 346.27,

деятельности, как п. 3 ст. 346.29

распространение и (или) НК РФ

размещение наружной рекламы

с автоматической сменой

изображения, установлена

повышенная базовая

доходность

Распространение С 2006 г. этот вид пп. 11 п. 2

и (или) размещение деятельности может быть ст. 346.26,

рекламы на переведен на уплату ЕНВД. ст. 346.27 НК РФ

автобусах любых Под распространением и (или)

типов, трамваях, размещением рекламы на

троллейбусах, автобусах любых типов,

легковых и трамваях, троллейбусах,

грузовых легковых и грузовых

автомобилях, автомобилях, прицепах,

прицепах, полуприцепах и прицепах-

полуприцепах и роспусках, речных судах

прицепах- подразумевается деятельность

роспусках, речных организаций или

судах индивидуальных

предпринимателей по

доведению до потребителей

рекламной информации,

предназначенной для

неопределенного круга лиц и

рассчитанной на визуальное

восприятие, путем размещения

рекламы на крышах, боковых

поверхностях кузовов

указанных объектов, а также

установки на них рекламных

щитов, табличек, электронных

табло и иных средств рекламы

Оказание услуг по С 2006 г. этот вид пп. 12 п. 2

временному деятельности может быть ст. 346.26,

размещению и переведен на уплату ЕНВД. ст. 346.27 НК РФ

проживанию Для применения ЕНВД следует

организациями и соблюдать ограничение по

предпринимателями, площади спальных помещений,

использующими в которая не должна превышать

каждом объекте 500 кв. м в каждом объекте

предоставления предоставления данных услуг

данных услуг общую

площадь спальных

помещений не более

500 кв. м

Оказание услуг по С 2006 г. этот вид пп. 13 п. 2

передаче во деятельности может быть ст. 346.26,

временное владение переведен на уплату ЕНВД ст. 346.27 НК РФ

и (или)

пользование

стационарных

торговых мест,

расположенных на

рынках и в других

местах торговли,

не имеющих залов

обслуживания

посетителей

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

3. Перевод розничной торговли на уплату ЕНВД

Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли.

Начиная с 2006 г. изменилось в целях применения ЕНВД понятие "розничная торговля", под которым в соответствии с п. 14 ст. 1 Закона N 101-ФЗ подразумевается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, обязательным условием при осуществлении торговли для перехода на уплату ЕНВД является заключение договора розничной купли-продажи.

Форма оплаты товаров перестает играть решающую роль при определении деятельности, подлежащей переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД: безналичная форма оплаты не обязательно свидетельствует начиная с 1 января 2006 г. о невозможности применять ЕНВД.

НК РФ не содержит понятия "договор розничной купли-продажи", поэтому на основании п. 1 ст. 11 настоящего Кодекса в данном случае необходимо воспользоваться нормами ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, особенностью договора розничной купли-продажи является продажа товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если товар приобретается для использования в предпринимательской деятельности, то продажа товара по такому договору облагается не ЕНВД, а в соответствии с общим режимом налогообложения либо согласно упрощенной системе налогообложения. Самым распространенным видом подобных договоров является договор поставки.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором. Публичный договор - это договор, который продавец обязан заключить в отношении каждого, кто к нему обратится. Условия договора, в том числе цена, являются одинаковыми для всех покупателей. Если это правило не соблюдается, то договор не является публичным, а следовательно, не является и договором розничной купли-продажи, соответственно, в отношении его ЕНВД не применяется.

С 1 января 2006 г. законодательно закреплено, что реализация продукции собственного производства (изготовления) не относится к розничной торговле и, соответственно, на уплату ЕНВД не переводится.

4. Исчисление ЕНВД

С 1 января 2006 г. существенно изменился порядок исчисления ЕНВД.

4.1. Корректирующие коэффициенты

Как известно, базовая доходность при исчислении ЕНВД корректируется на определенные коэффициенты.

С 1 января 2006 г. применяются два коэффициента - К1 и К2. Коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от места расположения и зависящий от кадастровой стоимости земли, отменен. Все время существования гл. 26.3 НК РФ этот коэффициент был равен единице и на сумму единого налога никак не влиял.

С 1 января 2006 г. К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) (К3 - до 1 января 2006 г.). В 2006 г. К1 равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277).

С 1 января 2006 г. К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Вышеуказанные органы могут определять различные значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

4.2. Влияние времени осуществления деятельности в течение

месяца на сумму ЕНВД

Значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние времени осуществления деятельности в течение месяца на сумму ЕНВД по результатам предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2006 г. сумма ЕНВД за месяц зависит от количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение месяца. Напомним, что до 1 января 2006 г., если организация осуществляла деятельность только один день в месяц, налог уплачивался как за полный месяц.

4.3. Уменьшение суммы ЕНВД на сумму страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование и на сумму

выплаченных пособий по временной нетрудоспособности

Если в 2005 г. сумма ЕНВД уменьшалась на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности без ограничений, то теперь сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% суммы страховых взносов и пособий в совокупности.

5. Ведение раздельного учета при одновременном применении

системы налогообложения в виде ЕНВД и упрощенной системы

налогообложения

Закон N 101-ФЗ внес в ст. 346.18 НК РФ изменения, касающиеся одновременного применения двух специальных режимов: упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД. В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов применительно к разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении вышеуказанных специальных налоговых режимов.

Таким образом, из вышеприведенной нормы следует, что налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет показателей, влияющих на сумму налога. Если раздельный учет обеспечить невозможно, то расходы по разным системам налогообложения распределяются пропорционально долям доходов по этим системам в общем объеме доходов.

III. Восстановление НДС при переходе на упрощенную систему

налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" были внесены существенные изменения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В соответствии с новой редакцией пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, где в том числе названы операции, осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС. Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, плательщиками НДС не являются (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Таким образом, с 1 января 2006 г. при переходе на упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД необходимо восстановить НДС, принятый к вычету, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые будут использоваться при применении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем этому переходу.

М.В.Выскваркина

Специалист

Ассоциации бухгалтеров,

аудиторов и консультантов

Подписано в печать

10.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——