"Налоговый вестник", 2006, N 2

Вопрос: Организация заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом о выполнении определенного объема работ с указанием суммы вознаграждения. Согласно договору организация на основании представленных первичных документов возмещает физическому лицу накладные расходы, связанные с исполнением обязанностей по договору. Так, в ходе выполнения задания у работника появилась необходимость выезжать в другой город. После предъявления проездных документов и счета за проживание в гостинице расходы работнику были компенсированы.

Уменьшают ли вышеуказанные компенсационные выплаты по гражданско-правовому договору налоговую базу по налогу на прибыль у организации?

Ответ: В соответствии со ст. 252 НК РФ для целей налогообложения принимаются расходы организации, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в зависимости от того, кем и какие работы по гражданско-правовому договору были выполнены, расходы, выплаченные по договору, могут учитываться для целей налогообложения прибыли по-разному:

- либо согласно п. 21 ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

- либо согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.

В соответствии с гл. 24 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) расходы, связанные со служебными командировками, возмещаются работодателями только работникам, состоящим в штате организации. Физическое лицо, выполняющее определенные работы по гражданско-правовому договору, не является работником организации, и положения ТК РФ по возмещению затрат, связанных со служебными командировками, на него не распространяются.

Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В то же время согласно положениям ГК РФ (в частности, ст. ст. 709 и 783 настоящего Кодекса) цена в договоре подряда или договоре возмездного оказания услуг может включать как сумму вознаграждения по договору, так и компенсацию понесенных издержек при выполнении договора.

Как следует из ситуации, в договоре содержится условие о компенсации организацией физическому лицу понесенных расходов, связанных с исполнением обязанностей по договору, в том числе с проездом и проживанием работника в другом городе. В этом случае, по нашему мнению, организация вправе учесть вышеуказанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

10.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——