"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

ИСПРАВЛЕНИЯ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ ВЫЧЕТУ НДС НЕ ПОМЕХА

Если зачесть НДС по счетам-фактурам, заполненным с нарушениями, то при проверке это может вызвать замечания инспектора. А НДС по ним нельзя будет принять к вычету. О том, как решаются такие проблемы, расскажем на примере Постановлений ФАС Волго-Вятского округа от 14 ноября 2005 г. N А82-6632/2004-27 и от 26 октября 2005 г. N А82-6631/2004-27.

Суть спора

В ходе налоговой проверки инспекция установила неуплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного оформления счетов-фактур. Их составили с нарушением требований, которые предусмотрены в ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Суть претензий: отсутствие ИНН покупателя; адресов покупателя и грузополучателя, а также момент применения исправленных счетов-фактур (налоговики считают, что вычет по ним может применяться лишь в том налоговом периоде, когда они были исправлены). А предъявленные по ним налоговые вычеты были признаны неправомерными. При этом в одном случае было принято решение о привлечении предприятия к ответственности в виде штрафа (п. 1 ст. 122 Кодекса) и предложено уплатить доначисленные суммы налога и пеней, в другом - отказано в возмещении НДС из бюджета. Предприятия с такими решениями не согласились, так как счета-фактуры были исправлены и содержали все необходимые сведения, предусмотренные законодательством. Акты инспекции они обжаловали в арбитражном суде.

Что решил суд

Суд поддержал предприятие.

Арбитры исходили из того, что действующее законодательство не содержит запрета на исправление имеющихся счетов-фактур либо восполнение недостающей информации. При этом они руководствовались ст. ст. 169, 171 и 172 Налогового кодекса РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (далее - Правила). Рассмотрим по порядку основания принятия такого решения.

Примечание. Правила ведения журналов и книг при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Как установлено в Налоговом кодексе РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные вычеты. Вычетам подлежат те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Необходимые для вычетов документы:

- счета-фактуры, выставленные продавцами;

- документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Таким образом, счет-фактура должен содержать определенные Кодексом сведения.

Порядок внесения исправлений в выставленные счета-фактуры определен Правилами, в п. 29 которых указано, что исправления вносятся в счета-фактуры и заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Суд установил, что в счета-фактуры в установленном порядке внесены исправления. Те же из них, которые не были исправлены, также подлежат принятию в качестве основания для применения налоговых вычетов, поскольку сведения о продавцах (грузоотправителях) товаров содержатся в проставленных на них штампах либо подтверждаются иными первичными документами, связанными с приобретением и оплатой ТМЦ. Остальные недостающие сведения относятся к предприятию-покупателю, реквизиты которого известны и в подтверждении не нуждаются. А уплата налога поставщику за счет средств предприятия подтверждена платежными документами. Довод же налоговиков относительно применения вычетов по исправленным счетам-фактурам в налоговом периоде, когда внесены данные исправления, судом был отклонен, как не основанный на нормах законодательства о налогах и сборах. Таким образом, было установлено, что данные обстоятельства не повлекли излишнего возмещения налога из бюджета.

Оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу о том, что предприятия подтвердили свое право на налоговый вычет по НДС в спорной части, счета-фактуры содержали все необходимые сведения, предусмотренные Кодексом.

Выводы

Итак, счет-фактура должен содержать реквизиты, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, которые касаются сведений о поставщике. А те из них, которые составлены с несущественными нарушениями, могут являться основанием для принятия НДС, уплаченного поставщику товара, к вычету. Такой подход, по нашему мнению, является обоснованным, поскольку исключает формализм при решении вопроса о принятии к вычету НДС по исправленному счету-фактуре.

Сложившаяся арбитражная практика поддерживает налогоплательщика.

     
   ——————————————————T——————————————————T————————————————————————————————¬
   |Суть замечаний   |Позиция суда      |Реквизиты Постановлений ФАС     |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————————————————————+
   |Реквизиты        |Налоговое         |Восточно—Сибирского округа      |
   |заполнены        |законодательство  |от 11 марта 2005 г.             |
   |смешанным        |не содержит       |N А19—14396/04—24—Ф02—855/05—С1;|
   |способом — на    |запрета           |Центрального округа             |
   |компьютере       |на заполнение     |от 22 февраля 2005 г.           |
   |и от руки        |счетов—фактур     |N А48—5447/04—18                |
   |                 |как рукописным,   |                                |
   |                 |так и машинописным|                                |
   |                 |способом либо     |                                |
   |                 |двумя способами   |                                |
   |                 |одновременно.     |                                |
   |                 |Совмещение        |                                |
   |                 |различных способов|                                |
   |                 |не может являться |                                |
   |                 |основанием   для  |                                |
   |                 |отказа в праве    |                                |
   |                 |на налоговый      |                                |
   |                 |вычет по НДС      |                                |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————————————————————+
   |Отсутствуют      |Пункт 2 ст. 169   |Северо—Западного округа         |
   |сведения об      |Налогового кодекса|от 24 февраля 2005 г.           |
   |адресе           |РФ не исключает   |N А56—28727/04                  |
   |грузоотправителя,|права             |                                |
   |подписи          |на применение     |                                |
   |руководителя     |налоговых вычетов |                                |
   |и главного       |и возмещение НДС  |                                |
   |бухгалтера       |после устранения  |                                |
   |                 |нарушений         |                                |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————————————————————+
   |Не проставлен в  |КПП не является   |Поволжского округа от 24 февраля|
   |счете—фактуре код|идентификационным.|2005 г. N А55—12857/2004—29     |
   |причины          |Налоговым кодексом|                                |
   |постановки       |РФ не предусмотрен|                                |
   |на учет          |в качестве        |                                |
   |                 |обязательного     |                                |
   |                 |реквизита         |                                |
   |                 |счета—фактуры,    |                                |
   |                 |а следовательно,  |                                |
   |                 |отсутствие КПП    |                                |
   |                 |в счете—фактуре   |                                |
   |                 |не является       |                                |
   |                 |основанием для    |                                |
   |                 |отказа            |                                |
   |                 |в применении      |                                |
   |                 |вычета            |                                |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————————————————————+
   |Отсутствуют      |Не является       |Восточно—Сибирского округа      |
   |расшифровки      |основанием для    |от 25 января 2005 г.            |
   |подписей         |отказа            |N А19—10589/04—50—Ф02—5919/04—С1|
   |руководителя     |в возмещении НДС, |                                |
   |и главного       |поскольку         |                                |
   |бухгалтера       |счет—фактура      |                                |
   |                 |составлялся       |                                |
   |                 |до введения       |                                |
   |                 |требования        |                                |
   |                 |о расшифровке     |                                |
   |                 |подписи           |                                |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————————————————————+
   |Отсутствует      |Это обстоятельство|Центрального округа             |
   |в первичных      |не является       |от 19 августа 2004 г.           |
   |расчетных        |безусловным       |N А64—580/04—13                 |
   |документах сумма |основанием        |                                |
   |налога           |для неприменения  |                                |
   |на добавленную   |вычета по НДС     |                                |
   |стоимость,       |                  |                                |
   |выделенного      |                  |                                |
   |отдельной строкой|                  |                                |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————————————————————+
   |Указан           |Статья 169        |Московского округа от 16 декабря|
   |фактический      |Налогового        |2003 г. N КА—А40/11460—04       |
   |адрес вместо     |кодекса РФ        |                                |
   |юридического     |не конкретизирует,|                                |
   |                 |что должен быть   |                                |
   |                 |указан именно     |                                |
   |                 |адрес             |                                |
   |                 |местонахождения   |                                |
   |                 |юридического лица |                                |
   |                 |в соответствии с  |                                |
   |                 |его               |                                |
   |                 |государственной   |                                |
   |                 |регистрацией.     |                                |
   |                 |Следовательно,    |                                |
   |                 |запрета           |                                |
   |                 |на указание       |                                |
   |                 |в счетах—фактурах |                                |
   |                 |адреса            |                                |
   |                 |фактического      |                                |
   |                 |нахождения        |                                |
   |                 |налогоплательщика—|                                |
   |                 |покупателя        |                                |
   |                 |не установлено    |                                |
   L—————————————————+——————————————————+—————————————————————————————————
   

И.И.Орлова

Аудитор

Подписано в печать

09.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——