"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕКАРНИ

Часть продукции хлебопекарня реализует через собственный магазин гражданам, а часть - на сторону прочим покупателям (юридическим лицам). Как отразить эти операции в учете?

Продажа изделий через магазин может подпадать под ЕНВД

Производство готовой продукции - самостоятельный вид деятельности, направленный на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как покупателям, так и лицам, осуществляющим перепродажу этой продукции. Если хлебопекарня продает в собственном магазине только свои изделия, она осуществляет один вид деятельности - производство. Такой же вывод сделал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 7 октября 2003 г. N 6884/03. Этого же мнения придерживаются и налоговые органы.

Поэтому доходы хлебопекарни будут облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения.

Если в розничном магазине хлебопекарни продается не только своя готовая продукция, но и товары, приобретенные для перепродажи, в этом случае хлебопекарня осуществляет два вида деятельности - производственную деятельность и розничную торговлю. И если площадь торгового зала магазина не превышает 150 кв. м, то продажа товаров, приобретенных для перепродажи, будет подпадать под действие специального налогового режима - ЕНВД (если он введен в регионе деятельности магазина).

Раздельный учет при разных налоговых режимах

В этом случае необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих под различные режимы налогообложения (как в части доходов, так и в части расходов).

Для этого можно предложить следующий вариант.

В магазине при получении наличной выручки с использованием кассового аппарата предусмотреть, что выручка от продажи готовой продукции пробивается на секцию 1, а от продажи покупных товаров - на секцию 2.

А в рабочем плане счетов бухгалтерского учета хлебопекарни предусмотреть отдельные субсчета для учета выручки от продажи по разным видам деятельности, а также себестоимости проданной продукции и товаров.

Например, можно ввести такие субсчета к счету 90:

- "Выручка от продажи готовой продукции";

- "Выручка от продажи покупных товаров";

- "Себестоимость продаж готовой продукции";

- "Себестоимость продаж покупных товаров";

- "Налог на добавленную стоимость";

- "Расходы (издержки обращения) по продаже товаров";

- "Управленческие расходы по общепринятой системе";

- "Управленческие расходы по ЕНВД".

А общехозяйственные (управленческие) расходы можно распределять пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к розничной торговле, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Пример 1. Выручка от продажи хлебобулочных изделий составляет 150 000 руб., а от продажи покупной продукции - 50 000 руб. Общая сумма выручки - 200 000 руб.

Общехозяйственные (управленческие) расходы составили 36 000 руб.

Таким образом, удельный вес выручки будет равен:

- от продажи хлебобулочных изделий - 75% (150 000 руб. / 200 000 руб. x 100%);

- от продажи покупной продукции - 25% (50 000 руб. / 200 000 руб. x 100%).

Общехозяйственные (управленческие) расходы, приходящиеся на каждый вид деятельности, составят:

- по продаже готовых изделий - 27 000 руб. (36 000 руб. x 75%);

- по продаже покупных товаров - 9000 руб. (36 000 руб. x 25%).

Проблема учета общехозяйственных расходов будет заключаться в распределении НДС по ним. Так, налог с общехозяйственных расходов, приходящийся на долю этих расходов по общепринятой системе налогообложения, будет возмещаться из бюджета, а НДС с общехозяйственных расходов, приходящихся на ЕНВД, списываться на расходы от продаж.

Причем в составе общехозяйственных расходов есть расходы с НДС (например, коммунальные платежи за офис или заводоуправление, почтовые расходы и т.д.), а есть расходы, которые не включают в себя НДС (зарплата административно-управленческого персонала и др.).

Чтобы упростить учет таких расходов, рекомендуем открыть к счету 26 субсчета:

- "Общехозяйственные расходы по операциям с НДС";

- "Общехозяйственные расходы по операциям без НДС".

Пример 2. Продолжим пример 1.

Предположим, что общехозяйственные расходы (по операциям с НДС) составили 36 000 руб., а НДС по этим расходам - 6480 руб.

Тогда НДС к возмещению из бюджета по общехозяйственным расходам - 4860 руб. (6480 руб. x 75%), НДС по общехозяйственным расходам к списанию за издержки - 1620 руб. (6480 руб. x 25%).

Проводки при этом будут следующие:

Дебет 90 субсчет "Управленческие расходы по общепринятой системе"

Кредит 26 субсчет "Общехозяйственные расходы по операциям с НДС"

- 27 000 руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на продажу готовой продукции;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 4860 руб. - предъявлен НДС к вычету из бюджета;

Дебет 90 субсчет "Управленческие расходы по ЕНВД"

Кредит 26 субсчет "Общехозяйственные расходы по операциям с НДС"

- 9000 руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на продажу покупных товаров;

Дебет 44 Кредит 19

- 1620 руб. - списан НДС, приходящийся на долю расходов по ЕНВД;

Дебет 90 субсчет "Управленческие расходы по ЕНВД"

Кредит 44

- 1620 руб. - списаны управленческие расходы по ЕНВД.

Н.С.Лобазова

Ведущий аудитор

ЗАО "Центр Аудита"

г. Красноярск

Подписано в печать

09.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——