Вопрос: Можно ли при исчислении ЕСН с выплат по авторским договорам уменьшить налоговую базу на сумму расходов, произведенных в рамках авторского договора?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в налоговую базу при исчислении единого социального налога (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 ст.238 Кодекса, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Таким образом, вознаграждения по авторским договорам подлежат обложению единым социальным налогом, за исключением части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

При применении нормы п.5 ст.237 Кодекса при исчислении единого социального налога с сумм авторских договоров следует отметить следующее.

Пунктом 5 ст.237 Кодекса определено, что сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст.210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п.3 ч.1 ст.221 Кодекса.

В соответствии с п.3 ст.221 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных таблицей, приведенной в п.3 ст.221 Кодекса.

При этом норма п.5 ст.237 Кодекса не дает указания на порядок применения данных вычетов, а содержит лишь указание на характер возможных расходов, на которые можно уменьшить налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Таким образом, налоговая база при исчислении единого социального налога с выплат в пользу физического лица по авторскому договору уменьшается на сумму расходов, предусмотренных п.3 ст.221 Кодекса, без заявления физического лица, в пользу которого производится данная выплата.

При этом следует отметить, что уменьшение налоговой базы по единому социальному налогу может быть произведено на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на основании официальных документов, подтверждающих произведенные расходы в рамках авторского договора.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

14.04.2004

————