"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

РАСХОДЫ НА БЕСПЛАТНОЕ ПИТАНИЕ РЫБАКОВ

Одной из статей затрат рыбопромышленных предприятий являются расходы на питание экипажей судов. Эта обязанность судовладельца установлена ст. 60 Кодекса торгового мореплавания РФ. Мы расскажем о том, как рассчитать и оформить расходы на бесплатное питание экипажей судов.

Как рассчитать рацион питания рыбаков?

Нормы питания экипажей морских и речных судов закреплены Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов" (далее - Постановление N 861).

При этом в п. 2 данного Постановления указано, что порядок обеспечения питанием экипажей морских и речных судов определяется Минтрансом России. Оно и утвердило такой порядок Приказом от 30 сентября 2002 г. N 122 "О Порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов". Надо сказать, что действие этого Приказа распространяется на экипажи морских и речных судов независимо от видов флота, в том числе и на экипажи рыбопромысловых судов.

В Приказе указано, что питание предоставляется членам экипажей, находящимся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, и во время ремонтных работ, осуществляемых экипажем судна. А также во время болезни - до тех пор, пока рыбак находится на борту судна.

Судовладелец в соответствии с установленной нормой, наименованием продуктов и ценами на них устанавливает суточную стоимость рациона питания на одного работника. При этом допускается заменить продукт на аналогичный, но в консервированном виде.

На основе суточной стоимости рациона рассчитывается сумма расходов на питание экипажа:

расходы стоимость количество количество

на питание = суточного x членов x суток промысла

рациона экипажа (стоянки, ремонта).

Количество членов экипажа рассчитывается по табелям учета рабочего времени.

При этом нужно учитывать, что стоимость суточного рациона зависит от времени нахождения работника на судне.

С учетом времени нахождения на судне членам экипажей устанавливается:

- трехразовое питание - при нахождении на судне в течение суток;

- двухразовое питание - при нахождении на судне в течение 12 часов;

- одноразовое питание - при нахождении на судне в пределах нормальной продолжительности рабочего времени (до 8 часов).

Поэтому для расчета расходов на питание необходимо учитывать время нахождения рыбака на судне и исходить из полной стоимости, 2/3 стоимости либо 1/3 стоимости суточного рациона.

Расходы на питание рассчитываются ежемесячно. Фактический расход продуктов определяется по отчетам материально-ответственных лиц (продовольственные отчеты, инвентаризационные ведомости).

Пример 1. ООО "Морские промыслы" является судовладельцем и ведет морской промысел рыболовным траулером "Кола". Численность экипажа - 30 человек. Судно вело промысел с 10 января по 15 февраля 2006 г.

На предприятии издан приказ (см. приложение на с. 76 - 77) о порядке обеспечения питанием экипажей судов.

Приложение

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                |
   |                                          ООО "Морские промыслы"|
   |                                                                |
   |                           ПРИКАЗ N 45                          |
   |                      от 30 декабря 2005 г.                     |
   |                                                                |
   |   Об утверждении Порядка обеспечения питанием экипажей судов   |
   |                   ООО "Морские промыслы"                       |
   |                                                                |
   |    В соответствии    с    Постановлением    Правительства    РФ|
   |от 7 декабря 2001 г. N 861 "О рационах питания экипажей морских,|
   |речных   и   воздушных   судов"   и  Приказом  Минтранса  России|
   |от 30 сентября 2002 г. N 122                                    |
   |                                                                |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    1. Утвердить Порядок обеспечения питанием экипажей судов ООО|
   |"Морские промыслы" (Приложение N 1).                            |
   |    2. Капитанам  судов  обеспечить  контроль  за  расходованием|
   |продуктов питания и представление отчетности согласно настоящему|
   |приказу.                                                        |
   |    3. При снабжении судов продуктами питания  руководствоваться|
   |нормами рациона питания и суточной стоимостью рациона питания.  |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор         Савельев        (Савельев П.Р.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                  Приложение N 1|
   |                                                                |
   |                            ПОРЯДОК                             |
   |              обеспечения питанием экипажей судов               |
   |                     ООО "Морские промыслы"                     |
   |                                                                |
   |    1. Экипажи   судов  ООО  "Морские  промыслы"  обеспечиваются|
   |бесплатным  рационом  питания  в  пределах  норм,  установленных|
   |Постановлением  Правительства  РФ  от  7  декабря  2001 г. N 861|
   |"О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов".|
   |    2. Рацион    питания    предоставляется   членам   экипажей,|
   |находящимся  на  судах в период их эксплуатации, включая ходовое|
   |время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ,|
   |осуществляемых членами экипажа судна.                           |
   |    Рацион  питания  предоставляется  также  членам  экипажа   в|
   |период их болезни на борту судна.                               |
   |    3. С  учетом режима работы экипажей судов питание для членов|
   |экипажей может устанавливаться:                                 |
   |    — трехразовое — при  нахождении  членов  экипажа на  судне в|
   |течение суток (суточный рацион);                                |
   |    — двухразовое — при  нахождении членов  экипажа  на  судне в|
   |пределах 12 часов (2/3 суточного рациона);                      |
   |    — одноразовое — при   нахождении  членов  экипажа  на  судне|
   |в   пределах   нормальной   продолжительности  рабочего  времени|
   |(до 8 часов) (1/3 суточного рациона).                           |
   |    4. В  соответствии  с  установленной  нормой и наименованием|
   |продуктов  и  их  фактическими  ценами  устанавливается суточная|
   |стоимость   рациона   питания   на  одного  члена  экипажа.  При|
   |существенном   изменении  цен  производить  перерасчет  суточной|
   |стоимости рациона.                                              |
   |    5. Размер сумм, выделяемых на экипаж для обеспечения рациона|
   |питания  в  месяц,  рассчитывается  исходя  из  стоимости  нормы|
   |рациона питания на одного человека в  сутки, численности  членов|
   |экипажа,    находящихся  на  судне  в период  его  эксплуатации,|
   |и времени их нахождения на судне в течение месяца.              |
   |    6. Допускается  замена  продуктов  на  аналогичные  продукты|
   |питания в консервированном виде.                                |
   |    7. Стоимость    рациона    питания    плавсоставу   деньгами|
   |не компенсируется.                                              |
   |    8. Для  обеспечения  питания членов экипажей суда снабжаются|
   |водой, топливом, кухонным и столовым оборудованием и инвентарем,|
   |тарой для получения и хранения продуктов.                       |
   |    9. Допускается   организация  коллективного  питания  членов|
   |экипажей судов через береговые организации общественного питания|
   |в соответствии с договорами.                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Бухгалтер сделал расчет суточного рациона (см. приложение на с. 78).

Приложение

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                       Утверждаю|
   |                                            генеральный директор|
   |                                          ООО "Морские промыслы"|
   |                                                   Савельев П.Р.|
   |                            РАСЧЕТ                              |
   |     суточной стоимости рациона питания экипажей судов          |
   |        ООО "Морские промыслы" с 1 января 2006 года             |
   |———————————————————————T————————————————T——————————————————————¬|
   ||Наименование продуктов|Норма на одного |  Стоимость суточной  ||
   ||                      |    человека    |    нормы на одного   ||
   ||                      |   в сутки, г   |    человека, руб.    ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Хлеб ржаной           |       200      |         3,14         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Хлеб пшеничный        |       300      |         5,65         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————||
   ||Сдоба                 |        50      |         1,56         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Хлеб в пересчете      |       375      |         4,35         ||
   ||на муку (мука)        |                |                      ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Мука пшеничная        |        10      |         0,25         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Крахмал               |        5       |         0,25         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Крупы                 |        60      |         1,31         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Бобовые               |        20      |         0,57         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Макаронные изд.       |        40      |         1,22         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Масло сливочное       |        60      |         5,12         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Сало свиное           |        10      |         1,47         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Маргарин              |        10      |         0,52         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Масло растительное    |        20      |         0,77         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Молоко                |       125      |         6,01         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Сметана               |        25      |         1,60         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Творог                |        30      |         1,59         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Сыр                   |        20      |         2,19         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Яйцо (шт.)            |         1      |         2,74         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Мясо                  |       250      |        29,27         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Колбасные изделия     |        20      |         3,19         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Консервы мясные       |        10      |         0,84         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Рыба                  |        60      |         7,54         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Сельдь                |        20      |         1,26         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Консервы рыбные       |        20      |         1,52         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Морепродукты          |        10      |         0,80         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Сахар и кондитерские  |       120      |        10,59         ||
   ||изделия               |                |                      ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Чай                   |         5      |         0,79         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Кофе                  |         3      |         3,14         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Какао                 |         2      |         0,16         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Картофель             |       400      |         4,53         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Лук репчатый          |        60      |         0,71         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Зелень в ассортименте |        80      |        16,75         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Помидоры свежие       |        50      |         4,00         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Огурцы свежие         |        50      |         3,45         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Капуста свежая        |        60      |         0,71         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Морковь               |        60      |         0,99         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Свекла                |        60      |         0,69         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Чеснок                |         5      |         0,18         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Томат—паста           |        25      |         0,42         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Соленья               |        50      |         1,45         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Сухофрукты            |        30      |         1,81         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Фрукты                |       250      |         9,65         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Лимоны                |        10      |         0,38         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Соки                  |       100      |         2,30         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Соль                  |        30      |         0,14         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Специи и приправы     |         8      |         2,43         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Дрожжи свежие         |        15      |         1,47         ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Соус промышленного    |        10      |         0,38         ||
   ||производства          |                |                      ||
   |+——————————————————————+————————————————+——————————————————————+|
   ||Суточная стоимость    |        —       |       151,85         ||
   ||рациона питания       |                |                      ||
   |L——————————————————————+————————————————+———————————————————————|
   |                                                                |
   |Главный бухгалтер            Петрова              (Петрова И.М.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Таким образом, сумма расходов на питание экипажа в январе составит:

151,85 руб. x 30 чел. x 22 дн. = 100 221 руб.

А в феврале:

151,85 руб. x 30 чел. x 15 дн. = 68 332,5 руб.

Учет расходов на питание рыбаков в целях налогообложения

Подпунктом 13 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в перечне прочих расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотрены расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов.

Правда, эти расходы принимаются в пределах норм, утвержденных Постановлением N 861 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Рацион питания экипажей морских и речных судов приведен в рубрике "Для справки" на с. 92.

Бесплатное питание членов экипажа в пределах этих норм не является доходом моряков.

Поэтому эти расходы не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН. На это неоднократно указывалось в Письмах Минфина (см., например, Письмо от 20 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/104. Письмо опубликовано на с. 107).

А вот если расход продуктов питания превысил норму, то их стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия и включается в доход членов экипажа.

Что касается ЕСН, то сверхнормативные расходы на питание не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А потому в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ указанные выплаты не облагаются ЕСН.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что по отчетам материально-ответственных лиц выявлено, что фактический расход продуктов в феврале составил 76 500 руб.

Сверхнормативный расход продуктов составил 8167,5 руб. (76 500 - 68 332,5), который не включается в затраты в целях налогообложения по налогу на прибыль.

При этом в налогооблагаемый доход каждого члена экипажа включается сумма в размере 272,25 руб. (8167,5 руб. : 30 чел.). ЕСН сверхнормативный расход продуктов облагать не нужно.

В.Ф.Газизов

Ведущий аудитор

ЗАО "БАРЕНЦ-АУДИТ"

Подписано в печать

09.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——