"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

ОФОРМЛЕНИЕ АРЕНДЫ МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА

Предприятия, которые арендуют помещения, принадлежащие государству, сталкиваются с трудностями при оформлении документации и отражении в учете хозяйственных операций. Как правильно оформить такие документы и учесть услуги БТИ, а также арендную плату и НДС? А также можно ли все эти затраты учесть в расходах для уменьшения налога на прибыль?

Платим НДС сами

Особенностью таких отношений является то, что, заключая договор аренды государственного или муниципального имущества, предприятие становится налоговым агентом. Это значит, что НДС за арендодателя по договору аренды должно перечислять само предприятие - в отделение Федерального казначейства по месту своей постановки на налоговый учет, причем независимо от того, является предприятие плательщиком НДС или нет. Таково требование налогового законодательства (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ НДС определяется по расчетной ставке 18/118% от общей суммы арендной платы.

Обратите внимание на договор аренды. Если в стоимость аренды включен НДС, то арендная плата перечисляется за минусом НДС.

Если нет, то тогда необходимо исчислить и уплатить НДС со всей арендной платы.

Составляем счет-фактуру

Счет-фактуру, где указывается стоимость аренды и выделяется НДС, арендатор составляет самостоятельно в одном экземпляре, сделав пометку "аренда государственного имущества" (в качестве поставщика указывается арендодатель, в качестве покупателя - арендатор).

Подписывается счет-фактура руководителем организации-арендатора и главным бухгалтером и служит основанием для дальнейших расчетов.

В момент перечисления арендной платы (и НДС в бюджет) счет-фактура регистрируется в книге продаж на полную сумму. В книге покупок этот же счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, которая списывается на себестоимость в данном отчетном периоде.

НДС, уплаченный налоговым агентом, принимается к вычету (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

До 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, арендаторы - налоговые агенты обязаны заполнять и представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Так установлено в п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период определяется с учетом требований ст. 163 Налогового кодекса РФ (с 2006 г. сумма выручки, позволяющая отчитываться поквартально, увеличена до 2 млн руб.). Если сумма превышает указанный предел, декларацию придется представлять ежемесячно.

Пример. Организация арендует помещение, которое находится в муниципальной собственности. Арендная плата - 9000 руб. в месяц, включая НДС.

В январе 2006 г. организация должна перечислить арендную плату и НДС за январь.

НДС, который организации нужно удержать с арендодателя, составит:

9000 руб. x 18% : 118% = 1372,88 руб.

Таким образом, арендодателю нужно перечислить такую сумму:

9000 руб. - 1372,88 руб. = 7627,12 руб.

И уплатить НДС в бюджет в сумме 1372,88 руб.

Бухгалтер в учете сделал следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76

- 7627,12 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76

- 1327,88 руб. - начислен НДС по арендной плате;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1327,88 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС, исчисленному с суммы арендной платы;

Дебет 76 Кредит 51

- 7627,12 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 51

- 1372,88 руб. - перечислен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1327,88 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате.

Учитываем расходы

Арендную плату можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании договора и выписанного счета-фактуры.

Что касается расходов на регистрацию договора аренды, то они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: расходы, если отсутствуют подтверждающие документы, к затратам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, не относят.

Плату за регистрацию договора аренды в БТИ вы можете включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В этом случае проводки будут такими:

Дебет 91 Кредит 76

- принят к оплате счет (или счет-фактура) от БТИ;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачены услуги БТИ за регистрацию договора аренды.

Е.В.Матюшина

Генеральный директор

ООО "Аудит-Профи"

Подписано в печать

09.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——