"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

ПЕРЕРАБОТКА ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

Особенности производства продукции из давальческого сырья состоят в том, что передающая сторона (давалец) сохраняет за собой право собственности на материалы и готовую продукцию. А переработчик лишь оказывает услуги. Об учете таких операций - в нашей статье.

Учет у переработчика

Как мы уже сказали, за давальцем сохраняется право собственности на переданные в переработку материалы и полученную из них готовую продукцию. Также за ним сохраняется право собственности и на отходы, полученные при переработке материалов. Их переработчик может либо вернуть, либо оставить у себя. Правда, в последнем случае стороны должны уменьшить цену выполненной работы на стоимость неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). Иначе очевидным становится факт безвозмездной передачи имущества.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включают у переработчика в состав внереализационных доходов. Так сказано в п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ. Датой признания этих доходов будет считаться день подписания сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья. Это при методе начисления (пп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Правда, такой же порядок в данном случае будет действовать и при кассовом методе.

В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". А затем по мере списания стоимости имущества на счета учета затрат их относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Как видите, налоговый доход возникает у фирмы-переработчика раньше, чем бухгалтерский. А это значит, что в бухгалтерском учете переработчика нужно отразить отложенный налоговый актив.

Итак, в учете переработчика бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 10

Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

- отражены полученные отходы в составе доходов будущих периодов;

Дебет 09

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражен отложенный налоговый актив.

Далее по мере списания оприходованных отходов на производственные затраты (расходы на продажу) бухгалтер будет делать такие проводки:

Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- включена стоимость отходов в состав прочих доходов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 09

- списан отложенный налоговый актив.

По нашему мнению, было бы целесообразнее предусмотреть в условиях договора, что цена сделки уменьшается на стоимость отходов или же они возвращаются давальцу.

Учет у давальца

Давальцу в разделе "Учет материалов" достаточно указать, что переданное в переработку сырье учитывается на счете 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", а по отчету переработчика списывается на счет 20 "Основное производство". Основанием для отражения движения материалов служат накладная на перемещение, отчет об использованных материалах и акт выполненных работ переработчика, принятый заказчиком (давальцем).

Примечание. Операцию по передаче сырья оформляют накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

В бухгалтерском учете давальца операции по переработке сырья в готовую продукцию отражаются следующим образом:

Дебет 10 субсчет "Сырье и материалы" Кредит 60

- приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету из бюджета НДС со стоимости сырья (материалов);

Дебет 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10 субсчет "Сырье и материалы"

- передано в переработку сырье (материалы).

После того как подрядчик (переработчик) выполнит работы, предусмотренные договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляя ему отчет о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.

Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из него готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.

На основании акта и отчета в бухгалтерском учете давальца нужно записать:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"

- списана на затраты стоимость сырья, переданного в переработку;

Дебет 20 Кредит 60

- отражена в расходах стоимость выполненных подрядчиком (переработчиком) работ;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ;

Дебет 43 (10) Кредит 20

- отражена себестоимость готовой продукции или обработанного материала, предназначенного для дальнейшей переработки.

Если в процессе переработки подрядчик использовал материалы не полностью, то, как мы уже говорили в нашей статье, остаток этих материалов, возвращенный давальцу, отражается у него в бухучете проводкой:

Дебет 10 субсчет "Сырье и материалы" Кредит 10

субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"

- отражен остаток неиспользованных материалов, возвращенный подрядчиком.

Если же давалец оставляет отходы переработчику (при этом цена работ не уменьшается на их стоимость), эта операция будет считаться безвозмездной передачей имущества. А такая передача, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, приравнивается к реализации. Следовательно, с нее нужно начислить НДС.

Т.В.Фролова

Аудитор

Подписано в печать

09.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——