"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ

Учет ремонта основных средств вызывает немало вопросов у бухгалтеров. В частности, относится ли имущество, полученное при проведении ремонта, до момента его реализации к доходу? К какому виду отнести ремонт компьютера, в составе каких затрат учесть расходы на хранение сданных в ремонт основных средств? А также как оформить результаты ремонта документально, в том числе по транспортному средству?

Уточняем вид произведенных работ

Для правильного учета расходы по ремонту основных средств нужно отличать от расходов по их модернизации и реконструкции. В чем же это отличие заключается?

К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Если подобных изменений в характеристиках и назначении объекта не произошло, то проведенные работы - текущий или капитальный ремонт.

Учитываем расходы по ремонту основных средств

Расходы по замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств и могут учитываться при налогообложении прибыли. Аналогичная точка зрения высказана Минфином России в Письме от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5. При этом такие расходы являются "прочими" и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат. А вот плата за хранение оборудования, сданного в капитальный или текущий ремонт, не относится к затратам, которые необходимы для его осуществления. Поэтому в расходы на ремонт такая плата не включается.

Примечание. Плату за хранение оборудования можно учесть в составе "прочих расходов" как "другие расходы, связанные с производством и реализацией" (п. 49 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Определяем доход от ремонта основных средств

Признается ли стоимость материалов и иного имущества, полученного при проведении ремонта основных средств, до момента реализации такого имущества доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли? Хотелось бы обратить ваше внимание на то, что в своих разъяснениях Минфин России отвечает на этот вопрос положительно (Письмо от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/189) <*>. Хотя гл. 25 Налогового кодекса РФ такой порядок не определен. Однако, ссылаясь на то, что ст. 250 содержит открытый перечень внереализационных доходов, чиновники решили распространить действие п. 13 этой статьи и на имущество, полученное в результате ремонта основного средства.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо опубликовано в рубрике "Нормативная база/архив документов" на с. 98.

При этом учтите, что в случае реализации или дальнейшего использования в производстве данного и иного имущества их стоимость в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включается. Такую же точку зрения высказали минфиновцы в Письме от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/300 (Письмо опубликовано на с. 97).

Оформляем ремонт документально

От того, какими силами будет производиться ремонт основного средства - собственными или сторонними, будет зависеть его документальное оформление.

Ремонт собственными силами

В этом случае расходы на него отражаются в аналитическом учете как:

- стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;

- оплата труда работников, выполняющих ремонт;

- прочие расходы, связанные с ремонтом.

Ремонтные работы могут выполняться в плановом (согласно графику ремонтных и восстановительных работ) или внеочередном порядке.

Если работы проводятся в плановом порядке, в организациях формируется план производства ремонтных работ с разбивкой по видам основных средств и прочему имуществу. Такой план составляется в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и использования. Как правило, в рамках системы планово-предупредительного ремонта предусматриваются:

- обслуживание основных средств;

- текущий и средний ремонт;

- капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов.

Во всех случаях перед передачей в ремонт объекты и иные имущественные ценности обследуются должностными лицами (подразделениями) организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Материалы такого обследования (акты дефектации, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения. На выявленные при проведении обследования дефекты оборудования оформляется акт (форма N ОС-16 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7).

Ремонт силами сторонних организаций

Выполнение ремонтных работ может быть передано сторонним организациям (на условиях заключаемого договора). Каков порядок оформления передачи основного средства в этом случае? Рассмотрим эту ситуацию подробнее.

Инвентарные карточки на передаваемые в ремонт объекты основных средств Минфин рекомендует перемещать в отдельную группу под названием "Основные средства в ремонте" (п. 68 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). А при их возвращении из ремонта производить обратное перемещение инвентарной карточки с отражением в ней данных о проведенном ремонте или иных работах.

При проведении инвентаризации

Незаконченные ремонтом объекты основных средств включаются в отдельные акты инвентаризации (форма N ИНВ-10, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). Такие акты оформляются в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию организации, а второй - материально-ответственному лицу. Подписываются они председателем и членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственными лицами.

Оформляем результат ремонта

После завершения всего комплекса ремонтных работ, который был проведен (как сторонними силами, так и собственными), их результат оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3). Этот акт составляется постоянно действующей комиссией, которая оформляет прием и передачу объектов основных средств.

В нем приводятся сведения о произведенных затратах, связанных с ремонтом, полноте и качестве выполненных работ.

Отдельно в нем отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ, а также дается характеристика происшедшим изменениям.

С одной стороны, акт подписывается всеми членами комиссии, включая председателя, и утверждается руководителем организации.

С другой стороны - исполнителем работ, в качестве которого могут выступать сторонние организации и физические лица (при подрядном способе) или вспомогательные и иные подразделения организации (при хозяйственном способе). Если работы выполнялись сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах.

После того как акт подписан представителями сторон, он передается в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждения руководителем организации (лицом, на это уполномоченным).

После приемки отремонтированных объектов основных средств в их техническую документацию (паспорт, формуляр и т.п.) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта при проведении ремонта.

Примечание. Внимание: ремонт автотранспорта

При ремонте автотранспортных средств все происшедшие изменения - номерных агрегатов (двигателей, кузова, шасси), цвета, - а также иные установленные существенные изменения необходимо зарегистрировать в органах ГИБДД. Эти вопросы регулируются Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938, а также Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59.

Н.В.Прокофьева

Внутренний аудитор

Подписано в печать

09.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——