"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

ДЕНЕЖНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ ОТПУСКА ЕСН НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

Налоговые инспекторы, как правило, признают освобожденной от ЕСН только компенсацию при увольнении. Однако суд решил, что налогом не облагаются все предусмотренные действующим законодательством компенсации. В том числе и выплаты взамен части отпуска, превышающей 28 календарных дней (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 ноября 2005 г. N А05-7210/05-33).

Суть спора

В ходе проверки инспекторы установили, что на компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченную работникам в соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ, не начислен ЕСН.

По мнению налоговиков, указанные компенсации облагаются ЕСН, так как являются расходами на оплату труда, а следовательно, включаются в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. И не начислив ЕСН, предприятие тем самым нарушило требования ст. 237 Налогового кодекса РФ, поскольку подобные выплаты прямо не оговорены в пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Поэтому ИФНС решила оштрафовать организацию в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, доначислить налог и пени. Предприятие не согласилось с решением инспекции и обратилось в суд.

Что решил суд

Суд принял сторону предприятия, так как счел его доводы обоснованными. В Налоговом кодексе сказано, что налогообложению не подлежат все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат в пределах норм. При этом они должны быть связаны либо с увольнением, либо с выполнением трудовых обязанностей (абз. 6 и 9 пп. 2 п. 1 ст. 238).

А согласно ст. 126 Трудового кодекса РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

То есть она является компенсационной выплатой, связанной с выполнением трудовых обязанностей, установленной законодательством. Следовательно, ЕСН не облагается. Кроме того, в соответствии со ст. 127 Трудового кодекса РФ при увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска.

Выводы

Налоговая инспекция не учитывает, что, являясь "расходом на оплату труда", денежная компенсация остается "законодательно установленной компенсацией".

Однако следует иметь в виду, что свое право не платить ЕСН и пенсионные взносы с суммы компенсации, не связанной с увольнением сотрудника, вам скорее всего придется отстаивать в суде. Так как в разъяснениях по этому вопросу Минфин России настаивает на своей точке зрения (см. Письма от 1 сентября 2005 г. N 03-05-02-04/166 и от 2 сентября 2005 г. N 03-05-02-04/167).

Поскольку от обложения ЕСН освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, арбитражная практика сложилась в основном в пользу налогоплательщика. Вот некоторые из таких дел:

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |           Позиция суда          |       Постановление ФАС      |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |ИМНС неправомерно доначислила ЕСН|Северо—Западного округа       |
   |на суммы, выплаченные обществом  |от 4 февраля 2005 г.          |
   |своим работникам в качестве      |N А26—8327/04—21;             |
   |компенсаций, предусмотренных     |Восточно—Сибирского округа    |
   |Трудовым кодексом РФ за          |от 30 сентября 2005 г.        |
   |неиспользованный отпуск в части, |N А58—1559/05—Ф02—4775/05—С1; |
   |превышающей 28 календарных дней  |Северо—Западного округа       |
   |                                 |от 15 сентября 2005 г.        |
   |                                 |N А26—2725/2005—210           |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Налогоплательщик вправе          |Московского округа            |
   |не облагать единым социальным    |от 25 декабря 2003 г.         |
   |налогом компенсационные выплаты  |N КА—А40/10704—03             |
   |работникам за неиспользованный   |                              |
   |отпуск                           |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Налогоплательщик вправе          |Западно—Сибирского округа     |
   |не облагать ЕСН компенсационные  |от 19 октября 2005 г.         |
   |выплаты работникам за            |N Ф04—7020/2005 (15559—А27—18)|
   |неиспользованный                 |                              |
   |отпуск, предоставляемый          |                              |
   |за вредные условия труда         |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Компенсационные выплаты матерям  |Уральского округа             |
   |по уходу за ребенком до          |от 21 марта 2005 г.           |
   |достижения им 3—летнего возраста |N Ф09—903/2005—АК             |
   |не облагаются ЕСН                |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Основание для отнесения стоимости|Волго—Вятского округа         |
   |обучения работников к            |от 17 февраля 2004 г.         |
   |компенсационным выплатам —       |N А31—2923/19                 |
   |повышение квалификации и         |                              |
   |приобретение специальных знаний  |                              |
   |в интересах работодателя.        |                              |
   |При этом не имеет значения,      |                              |
   |впервые получал сотрудник        |                              |
   |образование или нет              |                              |
   L—————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

И.И.Иванова

Эксперт

журнала "Учет в производстве"

Подписано в печать

09.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——