"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

ПРЕДОПЛАТА ВЕКСЕЛЕМ. КОГДА НАЧИСЛИТЬ НДС

В порядке предварительной оплаты за товары (работы, услуги) предприятие может получить от покупателя банковский вексель. Что произойдет, если до отгрузки предъявить вексель к оплате? В какой момент у предприятия возникнет обязанность начислить НДС - в момент получения векселя или в момент его погашения? И как отразить такие операции в бухгалтерском учете?

Предварительная оплата и изменения в Кодексе

В прошлом году с поступивших авансов начислялся НДС (пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2006 г. этот подпункт утратил силу. Однако предварительная оплата по-прежнему включается в налогооблагаемую базу в момент ее получения.

Поскольку теперь налоговая база определяется либо на день отгрузки, либо на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В зависимости от того, какое событие наступит раньше, это установлено в п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Момент получения векселя

Определяется ли налогооблагаемая база по НДС, если в порядке предварительной оплаты получен банковский вексель? По нашему мнению, нет. Поскольку при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Исключение - предоплата продукции с длительным производственным циклом ее изготовления (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

В этом пункте использовано словосочетание "сумма полученной оплаты". Что позволяет, на наш взгляд, сделать вывод, что в 2006 г., как и ранее, предварительная оплата увеличивает налоговую базу по НДС в том случае, если она получена в денежной форме. Исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Полученный от покупателя вексель принимается к учету в качестве финансового вложения по первоначальной стоимости. В данном случае это сумма задолженности покупателя, погашаемая передачей векселя. Об этом сказано в п. 9 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Момент погашения векселя

Если предприятие предъявит вексель в банк до момента продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), надо ли при получении денежных средств начислять НДС?

На наш взгляд, да. В данном случае предприятию следует начислить к уплате в бюджет налог исходя из полученной суммы.

Поскольку вексель получен в связи с продажей товаров (работ, услуг), то сумма, полученная предприятием в результате его погашения, связана с расчетом за реализуемые товары (работы, услуги). И следовательно, она учитывается при определении налоговой базы по НДС (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

Несмотря на то что передачи товаров (работ, услуг) покупателю пока не произошло. Но ведь денежные средства получены, поэтому НДС необходимо заплатить (п. 1 ст. 167 и п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Хотим предостеречь. Если предприятие не начислит НДС и попытается доказать, что погашение векселя не связано в данном случае с расчетом за реализуемые товары (работы, услуги), то возникнет конфликт с налоговыми органами. Спор придется решать в суде. И предприятие скорее всего проиграет.

В арбитражной практике имеется аналогичное дело, по которому решение вынесено в пользу налогового органа. Поскольку, по мнению суда, рассматриваемые суммы связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и получены в денежной форме (Постановление ФАС Поволжского округа от 21 июня 2005 г. N А72-639/05-6/92).

Момент отгрузки

Если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется после поступления предоплаты, то на дату отгрузки необходимо также определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

То есть после того, как налог уже был начислен при получении предварительной оплаты, на дату отгрузки товаров его надо начислить повторно. А вот для того, чтобы налог не платить в бюджет второй раз, нужно поставить сумму, исчисленную с предоплаты, к вычету (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Вычет производится в том налоговом периоде, в котором была осуществлена отгрузка товаров, выполнены работы, оказаны услуги (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример. ООО "Дар" НДС платит ежемесячно. В январе 2006 г. в качестве аванса под поставку продукции на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) был получен от покупателя простой беспроцентный вексель банка номиналом 1 180 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". ООО "Дар" получило вексельную сумму в феврале. Продукция отгружена в марте 2006 г. В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки.

В январе:

Дебет 58 субсчет "Долговые ценные бумаги"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками в порядке предварительной оплаты"

- 1 180 000 руб. - получен от покупателя вексель банка.

В феврале:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1 180 000 руб. - предъявлен вексель банку;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 58 субсчет "Долговые ценные бумаги"

- 1 180 000 руб. - списан вексель с учета;

Дебет 51 Кредит 76

- 1 180 000 руб. - получены от банка денежные средства по векселю;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками в порядке предварительной оплаты"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС с предоплаты при получении денег.

В марте:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи продукции;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками в порядке предварительной оплаты"

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный ранее с предоплаты;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками в порядке предварительной оплаты" Кредит 62

- 1 180 000 руб. - зачтен аванс, полученный под отгрузку продукции.

А.А.Матиташвили

Директор

департамента консалтинговых услуг

ЗАО "МББ-Аудит"

Подписано в печать

09.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——