"Главбух. Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

НДС У МЕТАЛЛУРГОВ В 2006 ГОДУ

С 1 января 2006 г. реализация лома не облагается НДС.

Соответственно, "входной" НДС у металлургических заводов практически сводится к нулю.

Как быть в этой ситуации, мы попросили рассказать Светлану Васильевну Сергееву, советника налоговой службы РФ III ранга.

Вступили в силу изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ

Так, п. 3 ст. 149 дополнен новым пп. 24, в соответствии с которым не подлежит налогообложению на территории РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов. А суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров.

Примечание. Изменения внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ

Если они используются для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению либо освобожденных от налогообложения. Такое положение предусмотрено в пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Таким образом, я могу только порекомендовать при реализации лома и отходов черных и цветных металлов "входной" НДС у налогоплательщика учитывать в стоимости товара.

Примечание. Мнение специалиста

А вот как прокомментировала эту ситуацию Тамара Владимировна Бабенко, аудитор, директор ООО "ГудВилл":

- Не могу полностью согласиться с рекомендацией чиновника, объясню почему.

С 2006 г. реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС. Однако утверждение о том, что "входной" НДС у налогоплательщика-покупателя надо учитывать в стоимости товара, необоснованно. Обратите внимание на слова "предъявленные" и "фактически уплаченные" в приведенном выше пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Речь идет о суммах налога, а не о стоимости товара в целом.

Далее еще проще: п. п. 1 - 4 ст. 168 Кодекса указывают на то, что налогоплательщик дополнительно к цене реализуемого товара обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Более того, эта сумма налога выделяется отдельной строкой в платежных (расчетных) документах. То есть "предъявить сумму налога" - значит выделить ее отдельной строкой дополнительно к цене товара. А при продаже товара, "операция по реализации которого не подлежит налогообложению", в расчетных (первичных) документах делается соответствующая запись: "Без налога (НДС)", что предусмотрено в п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ.

Отсюда вывод: если реализация лома и отходов черных и цветных металлов не подлежит налогообложению НДС, то при продаже данного товара продавец указывает в документах его стоимость без учета НДС. А следовательно, у покупателя не возникает "входного" НДС. И он не может быть выделен из стоимости приобретенного товара.

Таким образом, в пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ речь идет о порядке отнесения сумм НДС на затраты, но при этом четко оговорено, что суммы НДС должны быть предъявлены либо фактически уплачены.

Пример. Покупатель приобрел товар стоимостью 10 000 руб., в том числе ему была предъявлена сумма НДС - 1525,42 руб.

Соответственно, цена товара равна 8474,58 руб., НДС - 1525,42 руб.

Сумма НДС указана в первичном расчетном документе, где выделена отдельной строкой, как и требует действующее законодательство.

Однако покупатель приобрел товар для деятельности, освобожденной от НДС.

То есть покупатель плательщиком НДС при реализации конечного продукта (товара) не является.

В данном случае покупатель предъявленную сумму НДС учитывает в стоимости приобретенного товара (в бухгалтерском учете на счете 41 будет отражена стоимость приобретенного товара - 10 000 руб., а не 8474,58 руб.).

Комментарий редакции

Очевидно, что если реализация лома не облагается НДС, то и вычета никакого не будет, так как счет-фактура в 2006 г. должен выставляться без НДС. Это для отношений, возникших в этом году.

Также понятно и то, что если предприятие вида деятельности не меняло (на спецрежим не переходило, на освобождение от НДС не претендовало), то его обычная производственная деятельность не перестала быть деятельностью, которая подлежит налогообложению НДС. Как правило, металлургические заводы "перепродажей" металлолома не занимаются. То есть разъяснение "учесть "входной" НДС в стоимости товара" предприятия просто не касается.

В данном случае предприятие волнует совсем другое. Ведь вопрос звучит почти буквально: "Как нам выжить без "входного" НДС?" Поскольку лишение "входного" НДС приводит к тому, что налог на добавленную стоимость для предприятия фактически становится налогом с оборота.

То есть если прежде предприятие, работающее на сырье в виде лома, платило НДС с разницы между его "покупной" и своей "продажной" стоимостью, то теперь оно вынуждено платить НДС со всей выручки, не имея возможности уменьшить налогооблагаемую базу.

Вряд ли стоит ожидать снижения цен на металлолом в связи с отменой НДС. Финансовое положение предприятия резко ухудшится. Так как, ничего не выиграв на сырье, оно столкнется с дополнительной налоговой нагрузкой - реальные платежи по НДС вырастут примерно на 10 - 15 процентов. А если учесть, что одновременно вступил в силу порядок уплаты НДС "по отгрузке", то ситуация для предприятия может оказаться крайне сложной. Ведь ему придется увеличить отпускную цену, а это может негативно сказаться на конкурентоспособности, вызвать затруднения со сбытом, своевременной оплатой и т.д. Кроме того, лишение вычета нарушает сам принцип взимания налога на добавленную стоимость. Ведь теперь предприятие должно платить НДС не со своей добавленной стоимости (в виде зарплаты и прибыли), а еще и со стоимости материалов, к производству которых оно отношения не имеет.

С позиции металлургических заводов, видимо, было бы оправданно введение для них порядка исчисления НДС с разницы между отпускной ценой и стоимостью приобретения материалов.

Примечание. Мнение специалиста

А.З. Исанова, автор книги серии "Библиотека журнала "Главбух" "Новые правила вычетов и другие изменения в НДС"

- К сожалению, действительно, при покупке лома металлургическими компаниями "входного" НДС, который затем принимается к вычету, у них не будет. Соответственно, у таких организаций резко увеличится налоговая нагрузка по НДС. Единственной надеждой, пожалуй, является то, что поставщик лома, вняв просьбам покупателя, выставит счет-фактуру с выделенной суммой налога. Надежда мизерная, ведь это повлечет обязанность поставщика лома уплатить в бюджет предъявленный налог, но попробовать договориться можно. Кроме того, налоговое законодательство разрешает налогоплательщикам отказываться от применения льготы, поэтому, если есть возможность выбора, целесообразнее закупать лом у тех, кто как раз и отказался от использования льготы и в связи с чем продолжает, как раньше, выделять в счетах-фактурах НДС.

Вывод

Мы привели мнения чиновника, аудитора и других экспертов по налогообложению и проанализировали сложившуюся ситуацию. Каким советом воспользоваться - решать вам.

С.В.Сергеева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

09.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——