Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Сотрудник организации заболел и был госпитализирован в больницу. С данным лечебным учреждением был заключен договор на лечение сотрудника. Также организацией были приобретены для данного сотрудника дорогостоящие лекарства, назначенные врачом. Все эти лекарства были полностью оплачены по безналичному расчету. Нужно ли начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на стоимость приобретенных для данного сотрудника дорогостоящих лекарств, а также на стоимость лечения сотрудника по договору с лечебным учреждением?

Ответ: Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст.236 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

В соответствии с пп.7 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению в том числе суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 Кодекса.

К выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, относятся выплаты, определенные ст.270 Кодекса.

Положения гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, введенной Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, для исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 г. должны вести учет доходов и расходов в соответствии с гл.25 Кодекса.

Согласно ст.264 гл.25 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 Кодекса.

При этом на основании п.10 ст.274 Кодекса налогоплательщики, применяющие в соответствии с Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Таким образом, на выплаты, производимые в рамках деятельности, которая осуществляется по упрощенной системе налогообложения, п.3 ст.236 Кодекса не распространяется.

Учитывая вышеизложенное и положения нормы п.1 ст.237 Кодекса, стоимость приобретенных для данного сотрудника дорогостоящих лекарств, а также стоимость лечения сотрудника по договору с лечебным учреждением подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

14.04.2004

————