"Учет. Налоги. Право", 2006, N 1

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ПО "ГРАЖДАНСКИМ" ПРАВИЛАМ

Как стало известно "УНП", теперь при проверках налоговики особенно тщательно отслеживают действительность сделок, совершенных плательщиком. В ФНС России нам сообщили, что причина того - разрешение признавать сделки недействительными, полученное от Президиума ВАС РФ. В результате при проверке налогоплательщику приходится изучать не только Налоговый, но и Гражданский кодекс.

"Зеленый свет" налоговым проверкам по правилам ГК РФ дало Постановление Президиума ВАС РФ, которое подтвердило право налоговых органов обращаться в суд с исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам <*>. Однако тот факт, что налоговики применяют ГК РФ, плательщики могут обернуть в свою пользу. Ведь в ГК РФ есть немало норм, ограничивающих возможность признания сделки недействительной.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2005 N 13885/04.

Докажите интерес

Взыскать в доход государства все полученное по недействительной сделке вправе только суд (ст. 166 ГК РФ). Но подать в суд такое требование по правилам ГК РФ может лишь заинтересованное лицо (п. 2 ст. 166 ГК РФ). Поэтому налоговый орган должен доказать свой интерес в признании сделки недействительной. Очевидно, что таким интересом будет налоговая выгода, которую может получить государство в результате применения последствий недействительности сделки. А здесь в силу вступают уже правила Налогового кодекса.

Получается, что требование о признании ничтожности сделки - это всего лишь формальное основание для обращения в суд. Налоговикам уже в ходе судебного разбирательства предстоит доказать обоснованность своих претензий в соответствии с требованиями налогового законодательства. То есть точно так же, как и по налоговым спорам.

Ничтожность - это...

В то же время обращение в суд именно с иском о признании сделки недействительной добавляет налоговикам обязанностей по доказыванию. Например, тот факт, что контрагент по сделке не зарегистрирован в ЕГРЮЛ, сам по себе еще не свидетельствует о недействительности сделки. Ведь даже в рамках такой сделки вполне могли фактически выполняться работы, оказываться услуги или отгружаться товары. А значит, отсутствие регистрации еще не влечет автоматического признания сделки недействительной.

Кроме того, отсутствие у партнера государственной регистрации говорит лишь о нарушении им порядка осуществления предпринимательской деятельности, влекущем применение санкций, в том числе уголовных (ст. 171 УК РФ). Нарушений же со стороны налогоплательщика в данном случае нет. Тем более если все обязательства, взятые сторонами сделки, исполнены.

Три года, но свои

Как мы уже отмечали, заявить о недействительности сделки налоговики могут только в судебном порядке (ст. 166 ГК РФ, п. 1 ст. 45 НК РФ). Поэтому и доначисленные в ходе проверки по недействительной сделке налоги, сборы и пени также можно взыскать только в судебном порядке. И вот здесь нужно помнить, что иск о применении последствий ничтожной сделки (а значит, и о взыскании доначисленных налогов) можно подать в суд только в пределах трехлетнего срока исковой давности. Причем этот срок, согласно ст. 181 Гражданского кодекса, считается со дня, когда началось исполнение спорной сделки.

Таким образом, если с начала исполнения сделки прошло более трех лет, то для победы в суде над налоговой, решившей признать сделку недействительной, достаточно будет заявить о пропуске срока исковой давности. На этом основании суд должен будет отказать инспекции во взыскании налогов и пеней, доначисленных в ходе проверки (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

Обратите внимание, что "гражданские" сроки давности могут не совпадать с трехлетним ограничительным сроком налоговых проверок, установленным ст. 87 Налогового кодекса. Например, по сделке, которая начала исполняться 15 декабря 2002 г., "гражданский" срок истек 16 декабря 2005 г. А значит, обратиться в суд за взысканием налогов, доначисленных в связи с ничтожностью этой сделки, уже нельзя. Несмотря на то, что по правилам НК РФ в декабре 2005 г. инспекция еще имела право проверять 2002 г.

Сначала возврат, затем перерасчет

И в заключение еще один аргумент, который пригодится, если суд все же признал недействительность сделки. В таком случае по правилам ст. 167 ГК РФ стороны обязаны вернуть друг другу все полученное по сделке. Соответственно, доначислять налоги и пени должны лишь после такого возврата. Ведь только в таком случае можно будет рассчитать сумму неуплаченных налогов.

Если же возврата не было, то нет и оснований для пересмотра налоговых обязательств плательщика. А практика показывает, что в большинстве случаев вернуть все полученное по уже исполненной сделке крайне сложно. Особенно если речь идет о производственных или торговых компаниях. Ведь у них на момент признания сделки недействительной все полученное по ней с большой долей вероятности уже использовано в производстве или перепродано.

А.Богушевич

К. ю. н.,

ведущий юрист

юридического агентства "ЮНЭКС"

Подписано в печать

06.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——