Вопрос: Мы являемся индивидуальными предпринимателями. В свидетельстве у нас указан вид деятельности - торгово-закупочная деятельность. Данный вид зарегистрированной деятельности позволяет нам осуществлять как розничную, облагаемую ЕНВД, так и оптовую торговлю, подпадающую по общий режим налогообложения. Доходов от оптовой торговли мы не получали. По виду деятельности, переведенному на ЕНВД, мы освобождены от уплаты ЕСН. Должны ли мы сдавать "нулевые" декларации по ЕСН по виду деятельности, подпадающему по общий режим налогообложения, в том случае, если по данному виду деятельности отсутствует объект налогообложения?

Ответ: В соответствии со ст.235 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, а также индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам.

В соответствии с п.4 ст.346.26 Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену в том числе уплаты единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности).

Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога.

Обязанность по представлению налоговой декларации по единому социальному налогу в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, в связи с этим отсутствует.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст.44 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 2 п.3 ст.44 предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора.

Согласно п.1 ст.80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с Инструкцией по заполнению Налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 (с изменениями и дополнениями), в случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей графе ставится прочерк.

Таким образом, с учетом вышеизложенного индивидуальные предприниматели, имеющие право согласно свидетельству о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять виды деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения (в рассматриваемом случае оптовая торговля), при отсутствии доходов от таких видов деятельности обязаны представлять "нулевую" налоговую декларацию по единому социальному налогу.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

14.04.2004

————