"Учет. Налоги. Право", 2006, N 1

Вопрос: Наша организация занимается отгрузкой товара на экспорт. В декабре 2005 г. получили стопроцентный аванс. Товар отгружен в том же налоговом периоде, в котором поступила оплата. Должны ли мы до 20 января 2006 г. заплатить НДС с аванса?

Наталья Федяева

Ответ: Так как предоплата получена в прошлом году, то и применяться к ней должны правила, действовавшие до 01.01.2006. То есть такая предоплата не подпадает под новые правила формирования налоговой базы по экспортным операциям, согласно которым полученная предоплата не увеличивает налоговую базу по экспорту.

В 2005 г. налоговая база по НДС увеличивалась на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таково правило ст. 162 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2006). Исключение составляли только авансы, полученные в счет предстоящих экспортных поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по Перечню и в Порядке, которые определены Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602). Следовательно, полученная предоплата в отношении поставок на экспорт товаров, не вошедших в утвержденный Правительством РФ Перечень, облагается НДС.

Вместе с тем ситуация, при которой предоплата по товару получена в том же периоде, в котором произошла отгрузка, имеет некоторые особенности. Дело в том, что сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет, определяется по итогам налогового периода и на основании всех операций, признаваемых объектом обложения, а также сумм, увеличивающих или уменьшающих базу (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Иными словами, налогоплательщик определяет налоговую базу по НДС и ее размер не на дату отгрузки товаров и не на дату получения денежных средств, а только по итогам налогового периода. Кстати, это полностью соответствует правилу п. 1 ст. 54 НК РФ.

Поэтому и вопрос о влиянии авансового платежа на налоговую базу будет решаться только по окончании налогового периода. Но в нашем случае на этот момент будет иметь место не только факт получения аванса, но и факт отгрузки товара. А значит, нет оснований для перечисления НДС именно с предоплаты. Эта сумма будет включена в налоговую базу уже по реализации. Заметим, что в точности такого же подхода придерживаются и налоговые органы (Письмо МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15).

В.Горюнов

Юрист

Подписано в печать

06.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——