"Учет. Налоги. Право", 2006, N 1

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тамара Михайловна Ухина, главный государственный налоговый инспектор отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС России по г. Москве.

- Добрый день. Предприниматель работает на упрощенной системе. Объект налогообложения - "доходы". Скажите, в книге учета доходов и расходов нужно отражать только выручку?

- Не только выручку. В ней также нужно отразить и внереализационные доходы, и доходы в виде полученных авансов <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержден Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

- Как, и авансы тоже нужно заносить в книгу?

- Да. Организации, применяющие "упрощенку", при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые соответственно по ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Не учитываются только доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Авансы не включают в состав доходов только те налогоплательщики, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. А при "упрощенке" согласно ст. 346.17 НК РФ используется кассовый метод определения доходов и расходов. Значит, полученные авансы также должны быть учтены для целей обложения единым налогом.

* * *

- Нам выставляют счета на оплату и счета-фактуры на электроэнергию. Причем показатели в этих документах не всегда совпадают с суммами, перечисленными за фактически потребленную энергию. Какую из этих сумм можно учесть в расходах?

- В расходы вы включаете произведенные вами затраты после их оплаты.

- А как быть, если фактически за электроэнергию оплачено больше, чем ее потреблено? То есть авансом...

- Тогда в расходах вы можете учесть только ту часть оплаты, которая приходится за фактически потребленную энергию.

- Но ведь невозможно узнать, сколько мы использовали...

- Вы же сами сказали, что фактически за электроэнергию оплачено больше, чем потреблено. Значит, по всей видимости, при расчете фактически потребленной энергии за определенный период вы используете соответствующий тариф и показания счетчика. Кстати, этим же расчетом вы сможете подтвердить обоснованность отнесения на расходы затрат по оплате электроэнергии.

* * *

- Перечислили аванс поставщику. От него получили акт выполненных работ. Можно ли учесть этот аванс в расходах?

- У вас какой объект налогообложения?

- Доходы минус расходы.

- А какого рода работы вы оплатили авансом? И предусмотрена ли договором поэтапная сдача работ?

- Это работы по текущему ремонту офисного помещения. И договор предусматривает поэтапную сдачу работ.

- Еще вопрос. Когда и в каком размере вы перечислили аванс? И покрывает ли он полностью стоимость ремонтных работ?

- Аванс мы перечислили в начале этого квартала, и он меньше, чем стоимость работ по ремонту помещения.

- Понятно. В этом случае вы можете учесть перечисленный аванс в расходах в качестве затрат на проведение ремонтных работ. Но только в размере фактически перечисленной суммы. Поскольку по ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.

- То есть, если я правильно поняла, акта выполненных работ достаточно, чтобы списать их стоимость на расходы?

- Да, ведь акт подтверждает факт выполнения работ и их объем. Но имейте в виду, что вы должны учесть в расходах стоимость выполненных ремонтных работ по последней из двух дат: по дате оплаты либо по дате выполнения. Акт выполненных работ у вас уже есть. Аванс под выполнение этих работ был заранее перечислен, то есть факт их оплаты имеется. Значит, в пределах перечисленной суммы аванса вы можете списать в расходы стоимость произведенных ремонтных работ. Остальную часть стоимости ремонта учтете, когда она будет оплачена.

* * *

- Применяем "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов". Арендуем телефонные номера. Включается ли такая арендная плата в расходы?

- А чем вызвана необходимость аренды телефонных номеров?

- Дело в том, что мы арендуем здание. А поскольку собственного телефонного номера у нас нет, то мы арендовали его у собственника здания.

- В этой ситуации нужно поступить следующим образом. Вместе с арендодателем вы идете в МГТС и перезаключаете договор на предоставление услуг телефонной связи именно вам. Этот договор вы заключаете на срок действия договора аренды помещения, и по нему право пользования телефонным номером переходит к вашей организации. А после того, как срок договора аренды заканчивается, право на номер без всяких проблем вновь переходит к арендодателю.

* * *

- Мы реализуем собственные услуги через агентов и платим единый налог по упрощенной системе в размере 6 процентов с доходов...

- Какие услуги вы оказываете?

- Это исследовательская деятельность. Так вот, агенты участвуют в расчетах и перечисляют нам выручку уже за минусом своего вознаграждения. Единый налог мы платим только с этой суммы?

- Нет. Налогом облагается вся выручка от реализации услуг, полученная вашим агентом от потребителя ваших услуг по исследованию. Агент в рамках заключенного с вами договора выполняет для вас работу или оказывает вам услугу по реализации вашего продукта и сбору денег за реализованный продукт в вашу пользу. Так что вашим доходом будет являться вся полученная агентом в вашу пользу выручка.

- А как же кассовый метод? Ведь по правилам ст. 346.17 НК РФ доходами являются средства, поступившие на расчетный счет или в кассу организации...

- Здесь нет никакого противоречия. Датой получения дохода по этой статье признается день поступления средств на счета в банке и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Поскольку агент выполнил для вас определенный объем работ, то он также включается в ваш доход. Возьмем условный пример. Вы с помощью агента реализуете продукт на сумму 100 руб. Вознаграждение агента составляет 5 руб. При вашей схеме расчетов за реализованный продукт вы получили 95 руб. в виде "живых" денег и 5 руб. в виде объема выполненных для вас работ. Согласны?

- Допустим.

- Если бы вы применяли объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то при определении объекта налогообложения вы бы включили в доход 100 руб. и в расход - 5 руб. Налоговая база составила бы соответственно 95 руб. Но поскольку выбранный вами объект налогообложения - "доходы" и вы по определению не можете учесть никакие расходы, ваш реальный объект налогообложения составляет 100 руб.

* * *

- Тамара Михайловна, проконсультируйте, пожалуйста, вот по какому вопросу. У нас объект налогообложения - "доходы минус расходы". Арендуем здание у муниципального образования. Наша организация получает счет на аренду без НДС. Внизу примечание: НДС мы должны рассчитать и перечислить самостоятельно...

- Абсолютно верно. В этой ситуации вы исполняете обязанность налогового агента по НДС, предусмотренную п. 3 ст. 161 НК РФ. А ст. 346.11 НК РФ не освобождает вас от исполнения обязанностей налогового агента. То есть, несмотря на то что вы не признаетесь налогоплательщиками НДС, вы должны удержать налог с арендной платы и перечислить его в бюджет за муниципальное образование. Кроме этого, вам как налоговому агенту необходимо представить налоговую декларацию по НДС.

- Эта декларация сдается в налоговый орган по месту нашей регистрации?

- Да. Туда же, куда вы представляете декларацию по единому налогу. При этом, учитывая выбранный вами объект налогообложения, вы можете включить в расходы как сумму уплаченных арендных платежей, так и сумму уплаченного НДС по ним.

* * *

- Бухгалтер торговой организации. Мы применяем "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы". Включается ли в доходы списанная кредиторская задолженность?

- А срок исковой давности по ней истек?

- Да.

- В этом случае вы должны включить сумму такой задолженности в доходы. Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, является согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом. Следовательно, она учитывается для целей налогообложения единым налогом. Об этом сказано в ст. 346.15 НК РФ.

* * *

- Наша организация с 1 января 2004 г. работает на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В декабре этого года закончили строительство дополнительного цеха, ввели его в эксплуатацию и подали документы на государственную регистрацию прав. Можно ли учесть расходы на сооружение цеха в 2006 г.?

- Вынуждена вас огорчить. Поскольку вы ввели цех в эксплуатацию до 1 января 2006 г., то расходы на его строительство вы учесть не можете. Ведь Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ, которым предусмотрено включение в расходы затрат на строительство объектов основных средств, действует именно с этой даты. По этому вопросу было письмо Минфина России.

- Подскажите реквизиты этого документа.

- Записывайте. Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-02/52. Здесь сказано следующее. Если организация, применяющая "упрощенку", ввела в эксплуатацию сооруженные собственными силами основные средства и подала документы на регистрацию прав собственности на них до 1 января 2006 г., то эти расходы в 2006 г. не учитываются.

"Прямой разговор" подготовили

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

А.Кононова

Менеджер по работе

с авторами "УНП"

Подписано в печать

06.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——