"Учет. Налоги. Право", 2006, N 1

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ "УПРОЩЕНКЕ"

(Комментарий к Письму Минфина России

от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151

<Об учете расходов по оплате доступа к сети Интернет

при применении упрощенной системы налогообложения>,

Письму Минфина России

от 07.12.2005 N 03-03-04/1/421

<Об уплате налога на прибыль с базы переходного периода

при применении упрощенной системы налогообложения>,

Письму Минфина России

от 15.12.2005 N 03-11-04/2/149

<О порядке учета расходов, связанных с приобретением права

на использование программных комплексов и баз данных>,

Письму Минфина России

от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154

<О порядке определения чистой прибыли организациями,

применяющими упрощенную систему налогообложения>

(опубликованы в приложении "Официальные документы" N 1, 2006))

День 15 декабря 2005 г. стал урожайным для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Именно в этот день Минфин России выпустил несколько документов, разъясняющих спорные моменты "упрощенки". В частности, можно ли учесть в расходах оплату доступа к сети Интернет, затраты на покупку программных комплексов и правовых баз данных. Специалисты Минфина еще раз объяснили, как определяется чистая прибыль для выплаты дивидендов. Кроме того, еще раньше (7 декабря) появилось Письмо финансового ведомства о том, нужно ли организациям, переходящим на "упрощенку", платить налог на прибыль с базы переходного периода. С этого документа мы и начнем.

База прошлого режима

Переход организации на упрощенную систему налогообложения не освобождает ее от обязанности платить налог на прибыль по базе переходного периода. Такой вывод делают специалисты Минфина в Письме от 07.12.2005 N 03-03-04/1/421.

Авторы Письма приводят следующие аргументы. Налог на прибыль с базы переходного периода определяется один раз исходя из ставок налога, действовавших на 1 января 2002 г. (п. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ). Полученный налог перечисляется в бюджет в следующем порядке: 10 процентов от его суммы вносится равными долями в 2002 г., еще 60 процентов - в течение 2003 - 2004 гг. и оставшиеся 30 процентов - в 2005 - 2006 гг. (ст. 8 Федерального закона N 110-ФЗ). Таким образом, организация обязана рассчитаться с бюджетом по налогу на прибыль с базы переходного периода до конца 2006 г. И переход на "упрощенку" от такой обязанности не освобождает.

Обратите внимание: несмотря на то что с 2005 г. изменились ставки по налогу на прибыль, перерасчет налога с базы переходного периода делать не надо. Он перечисляется в те же бюджеты (федеральный, региональный и местный), что и в 2002 г.

Кто владеет информацией

Теперь рассмотрим документы финансового ведомства, относящиеся к учету отдельных затрат по "упрощенке". Письмо Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151 посвящено расходам по оплате доступа к сети Интернет, обслуживания адреса электронной почты и за пользование системой "Клиент-Банк".

Все перечисленные затраты организация может включить в состав расходов. Доступ к сети Интернет и обслуживание электронной почты являются услугами связи (ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи"). А оплата таких услуг предусмотрена в перечне расходов для упрощенной системы налогообложения (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Перейдем к расходам за пользование системой "Клиент-Банк". Поскольку эту услугу оказывают кредитные организации, оплата за нее также включается в расходы (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В Письме от 15.12.2005 N 03-11-04/2/149 специалисты Минфина поставили точку в вопросе, можно ли учесть расходы на приобретение и обновление различных правовых информационных баз. Такие затраты принимаются при упрощенной системе, если есть договор, заключенный с правообладателем этой программы. Списать такие расходы можно по пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для чистой прибыли нужен бухучет

В Письме от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154 сотрудники финансового ведомства разъясняют, как определить чистую прибыль организациям, в частности обществам с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему. Сложность заключается в том, что "упрощенцы" освобождены от ведения бухгалтерского учета. Они обязаны вести только бухучет основных средств и нематериальных активов (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

По мнению авторов Письма, для расчета чистой прибыли "упрощенцы" должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Поскольку чистая прибыль определяется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Распределять прибыль организации могут ежеквартально, если на это есть решение общего собрания (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Однако при этом есть ограничения. Чистая прибыль не распределяется между участниками общества в следующих случаях. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов меньше суммы уставного капитала и резервного фонда или станет таковой после принятия решения (ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Таким образом, кроме чистой прибыли должна быть известна стоимость чистых активов. Порядок расчета этого показателя для обществ с ограниченной ответственностью не установлен (ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). На наш взгляд, рассчитать чистые активы можно по правилам, которые установлены для акционерных обществ (Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ").

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

06.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——