"Московский бухгалтер", 2006, N 1

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМАМ УФНС РОССИИ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ОТ 28.11.2005 N 21-24-И/0553

<О ВОССТАНОВЛЕНИИ РАНЕЕ ВОЗМЕЩЕННОГО НДС

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ>

И ОТ 08.11.2005 N 21-27-И/0480

<ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА СТРОИТЕЛЬСТВО

И ВЫЧЕТЕ НДС, УПЛАЧЕННОГО ПРИ ПРОВЕДЕНИИ

ПЕРВЫХ ЭТАПОВ СТРОИТЕЛЬСТВА>>

НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены с целью перепродажи или осуществления облагаемых операций, можно принять к вычету. Для этого необходимо принять товары (работы, услуги) к учету и, конечно, иметь в наличии счет-фактуру (в прошедшем 2005 г. требовалось также заплатить НДС поставщику). Однако в ряде случаев порядок вычета НДС в 2005 г. отличался от общеустановленного. Опубликованные Письма подмосковного налогового управления касаются как раз таких ситуаций: зачета "входного" налога при экспорте товаров и при строительстве основных средств. В наступившем году порядок вычета НДС для данных операций тоже имеет некоторые особенности.

Отгрузил на экспорт - восстанови НДС

В отношении вычета "входного" налога при экспортной сделке налоговое законодательство в 2005 г. содержало дополнительные условия (п. 3 ст. 172 НК РФ). Сохранились они и в действующей редакции гл. 21 Налогового кодекса. Так, право на вычет возникает у экспортера лишь после представления "нулевой" декларации и документов, подтверждающих экспорт.

Нередко организация, покупая товары, не собирается продавать их на экспорт, и, выполнив все общие условия, принимает к вычету НДС, уплаченный поставщику. Как быть, если впоследствии этот товар будет продан за границу? Ответ на данный вопрос дает первое из опубликованных Писем УФНС России по Московской области - от 28.11.2005 N 21-24-и/0553.

Здесь подмосковные инспекторы поясняют, что в такой ситуации экспортеру следует восстановить ранее зачтенный НДС. Ведь на момент отгрузки товара за рубеж "экспортные" условия для вычета налога еще не выполнены.

Однако это вовсе не означает, что организация должна подать уточненные декларации и заплатить пени. Дело в том, что ранее "входной" НДС фирма приняла к вычету совершенно правомерно, поэтому у нее нет никаких оснований для пересчета суммы налога, подлежащей уплате (возмещению) по итогам того налогового периода, в котором был произведен вычет.

Инспекторы отмечают, что восстановление НДС следует произвести не позднее того месяца (квартала), в котором региональным таможенным органом была оформлена ГТД на вывоз товара в режиме экспорта.

Восстановленный налог нужно указать по строке 370 разд. 2.1 декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н. Впоследствии же, после подтверждения экспорта, восстановленную сумму можно будет вновь принять к вычету. Отразить ее следует по строке 170 разд. 1 "нулевой" декларации (ее форма также утверждена Приказом N 31н). Зачесть НДС по товарам, проданным за рубеж, можно будет и в ситуации, если экспорт в течение 180 дней не будет подтвержден. В подобном случае необходимо заполнить строку 340 разд. 2 "нулевой" декларации.

Однако в 2007 г. ситуация изменится, и принимать к вычету "входной" НДС при продаже товаров на экспорт можно будет в общеустановленном порядке (п. 21 ст. 1 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

НДС-вычет при строительстве ОС

Второе опубликованное Письмо подмосковных инспекторов (от 08.11.2005 N 21-27-и/0480) будет интересно организациям, которые осуществляют строительство основных средств.

Глава 25 Налогового кодекса требует включать в первоначальную стоимость основных средств расходы (за вычетом возмещаемых налогов), связанные с их приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). В отношении же вычета "входного" НДС, который предъявлен подрядными организациями или продавцами товаров (работ, услуг), приобретенных для строительства, инспекторы отмечают, что налогоплательщикам следует руководствоваться особым порядком. Так, в соответствии с редакцией п. 5 ст. 172 Налогового кодекса, действовавшей в 2005 г., у организаций возникало право на вычет лишь по мере постановки на учет построенных объектов (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию) или при реализации объектов незавершенного капитального строительства.

В наступившем году в результате изменений, внесенных Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, суммы НДС по капитальным вложениям будут приниматься к вычету в общем порядке - ввода объекта капстроительства в эксплуатацию ожидать не придется. Однако это касается лишь "входного" налога, предъявленного контрагентами в 2006 г.

Тот же НДС, который был предъявлен подрядчиками в 2005 г. и не зачтен, организации смогут принимать к вычету равными долями в течение 2006 г. (п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). А вот не зачтенный до 1 января 2005 г. "входной" налог, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), приобретенных для строительства, или же подрядными организациями, фирмы будут вправе зачесть лишь по мере постановки на учет построенных объектов (п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).

Е.О.Калинченко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

31.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——