"Современный бухучет", 2006, N 1

УЧЕТ ДОПЛАТ К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Доплаты за условия труда,

отличающиеся от нормативных

Согласно ст. 149 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) при выполнении работ в условиях труда, отличающихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором.

Выполнение работ различной квалификации

Статьей 150 ТК РФ установлен порядок, в соответствии с которым должны производиться доплаты в тех случаях, когда работник выполняет работы различной квалификации. Это может произойти, когда работник выполняет обязанности временно отсутствующего работника и при этом не освобождается от своей основной работы.

Если труд работника оплачивается повременно, при выполнении им работ, требующих различной квалификации, оплата должна производиться исходя из тарифных ставок, установленных для работ, требующих более высокой квалификации.

Пример 1. В организации секретарь временно выполняет обязанности бухгалтера. Штатным расписанием для бухгалтера установлен должностной оклад в размере 7500 руб., для секретаря-референта - 4500 руб.

Оплата труда в данном случае должна производиться исходя из оклада 7500 руб.

При выполнении работ различной квалификации работниками, получающими сдельную оплату, заработная плата рассчитывается по расценкам выполняемой работы.

Пример 2. Рабочий, имеющий 4 разряд, в течение месяца выполнял работы, соответствующие квалификации 4 разряда. Кроме того, ему была поручена работа по изготовлению деталей, которая соответствует 5 разряду. Рабочий изготовил 200 деталей по 5 разряду со сдельной расценкой 32 руб. за единицу и 100 деталей по 4 разряду со сдельной расценкой 24 руб. за единицу.

Сумма начисленной заработной платы составляет:

- за работы по 5 разряду - 6400 руб. (32 руб. х 200);

- за работы по 4 разряду - 2400 руб. (24 руб. х 100).

Итого: 8800 руб. (6400 руб. + 2400 руб.).

Если работнику со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, соответствующих более низкому уровню квалификации, ему должна быть выплачена межразрядная разница.

Пример 3. Рабочий, имеющий 5 разряд, в течение месяца выполнял работы, соответствующие квалификации 5 разряда. Кроме того, ему была поручена работа по изготовлению деталей, которая соответствует 4 разряду. Рабочий изготовил 250 деталей по 5 разряду со сдельной расценкой 35 руб. за единицу и 100 деталей по 4 разряду со сдельной расценкой 20 руб. за единицу.

Сумма начисленной заработной платы составляет:

- за работы по 5 разряду - 8750 руб. (35 руб. х 250);

- за работы по 4 разряду - 2000 руб. (20 руб. х 100);

- межразрядная разница - 1500 руб. ((35 руб. - 20 руб.) х 100).

Итого: 12 250 руб. (8750 руб. + 2000 руб. + 1500 руб.).

В данном случае фактически начисление заработной платы производится по расценкам, соответствующим более высокому разряду, - 12 250 руб. (35 руб. х (250 + 100)).

Таким образом, если работник с более низкой квалификацией выполняет работы, требующие более высокой квалификации, оплата по более высоким расценкам производится только за работу большей квалификации. Если, наоборот, работнику с более высокой квалификацией поручаются менее квалифицированные работы, вся работа оплачивается по расценкам за работу, требующую более высокой квалификации.

Данные правила справедливы только для сдельной оплаты. При повременной оплате заработная плата в любом случае начисляется исходя из тарифных ставок, соответствующих работе, требующей более высокого уровня квалификации.

Совмещение профессий

Согласно положениям ст. 151 ТК РФ работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размер доплаты за совмещение профессий (должностей) устанавливается по соглашению сторон трудового договора (ст. 151 ТК РФ).

Доплаты за совмещение профессий (должностей) не производятся в тех случаях, когда совмещаемая работа предусмотрена в нормах трудовых затрат, обусловлена трудовым договором (входит в крут обязанностей работника) или поручается работнику в установленном законодательством порядке в связи с недостаточной загруженностью против действующих норм трудовых затрат по основной работе.

Пример 4. На водителя автомобиля дополнительно возложена обязанность выполнения погрузочно-разгрузочных работ, а также обязанности экспедитора. Месячный оклад работника составляет 5000 руб. Доплата за совмещение профессий по соглашению сторон установлена в размере 20% от должностного оклада.

Работник в марте отработал 15 рабочих дней, апрель - полностью.

Количество рабочих дней: март - 20 дней; апрель - 22 дня.

Сумма начисленной заработной платы:

за март:

- оплата по тарифу за проработанное время - 3750 руб. (5000 руб. : 20 х 15);

- доплата за совмещение профессий - 750 руб. (3750 руб. х 20%).

Итого: 4500 руб. (3750 руб. + 750 руб.);

за апрель:

- оплата по тарифу за проработанное время - 5000 руб.

- доплата за совмещение профессий - 1000 руб. (5000 руб. х 20%).

Итого: 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).

При временном возложении на рабочего обязанностей другого работника оплата труда производится в соответствии со ст. ст. 74 и 151 ТК РФ. В этом случае работник получает должностной оклад и премию по фактически выполняемой работе. Если оплата по этой работе ниже среднего заработка по основной работе, производится доплата до среднего заработка.

В настоящее время разрешена выплата разницы между должностными окладами отсутствующего работника и замещающего его штатного заместителя или помощника.

Работа за пределами нормальной продолжительности

рабочего времени

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может осуществляться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

Статьей 98 ТК РФ установлено, что по заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не может превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю.

Такая работа, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки (ст. 152 ТК РФ).

Пример 5. Должностной оклад работника составляет 6000 руб. Кроме того, работник работает по совместительству в той же организации. Должностной оклад по совместительству равен 5000 руб. за полностью проработанный месяц. Работник отработал 18 дней по основной работе, по совместительству отработано 60 часов. Количество рабочих дней в месяце - 22 (176 часов).

Начислена заработная плата по основной работе: 4909,09 руб. (6000 руб. : 22 х 18).

Начислена заработная плата по совместительству: 1704,55 руб. (5000 руб. : 176 х 60).

Итого: 6613,64 руб. (4909,09 руб. + 1704,55 руб.).

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочной работой является работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

В силу ст. 104 ТК РФ учетным периодом признается месяц, квартал, год. Учетный период не может превышать одного года.

В следующих случаях, определенных ТК РФ, для привлечения работника к сверхурочным работам требуется только письменное согласие работника:

1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование;

3) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

ТК РФ запрещает привлекать к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, а также других категорий работников в соответствии с федеральным законом.

В случае наличия письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены по состоянию здоровья на основании медицинского заключения, могут привлекаться к сверхурочным работам инвалиды и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет.

Данные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Порядок оплаты сверхурочных работ предусмотрен ст. 152 ТК РФ. Конкретный размер доплаты может быть установлен коллективным договором или трудовым договором. Минимальный размер доплаты составляет:

- за первые два часа - с коэффициентом 1,5 к тарифной ставке или сдельной расценке;

- за последующие часы - в двойном размере.

По желанию работника вместо оплаты сверхурочной работы ему может быть предоставлено дополнительное время отдыха по продолжительности не менее времени, отработанного сверхурочно.

При повременной оплате труда для расчета суммы доплаты за сверхурочную работу нужно исходить из часовой тарифной ставки работника.

Пример 6. Часовая тарифная ставка работника составляет 25 руб. Апрель отработан полностью, кроме того, работник привлекался к сверхурочным работам два раза по 2 часа и два раза по 3 часа (8 часов в пределах двух часов в день и 2 часа сверх двух часов в день).

Количество рабочих часов в апреле - 175.

Начислена зарплата за отработанное время в рамках нормальной продолжительности: 4375 руб. (25 руб. х 175).

Сумма доплаты за сверхурочные работы в пределах двух часов в день: 300 руб. (25 руб. х 8 х 1,5).

Сумма доплаты за сверхурочные работы сверх двух часов в день: 100 руб. (25 руб. х 2 х 2).

Итого: 4675 руб. (4375 руб. + 300 руб. + 100 руб.).

Если работнику установлен месячный должностной оклад, нужно рассчитать часовую тарифную ставку исходя из количества рабочих часов в месяце.

Пример 7. Месячный оклад работника составляет 6000 руб. В апреле отработано 16 дней, работник привлекался к сверхурочным работам три раза по 1 часу и два раза по 3 часа (7 часов в пределах двух часов в день и 2 часа сверх двух часов в день). Количество рабочих дней в апреле - 22 (175 часов).

Начислена заработная плата за отработанное время в рамках нормальной продолжительности: 4363,64 руб. (6000 руб. : 22 х 16).

Часовая тарифная ставка составляет: 34,29 руб. (6000 руб. : 175).

Сумма доплаты за сверхурочные работы в пределах двух часов в день: 360,05 руб. (34,29 руб. х 7 х 1,5).

Сумма доплаты за сверхурочные работы сверх двух часов в день: 137,16 руб. (34,29 руб. х 2 х 2).

Итого: 4860,85 руб. (4363,64 руб. + 360,05 руб. + 137,16 руб.).

Существует также иной порядок расчета доплаты за сверхурочную работу. В этом случае часовая тарифная ставка для расчета доплаты определяется делением месячного должностного оклада на среднемесячное количество рабочих часов в календарном году.

Пример 8. Месячный оклад работника составляет 6000 руб. В апреле отработано 16 дней, работник привлекался к сверхурочным работам три раза по 1 часу и два раза по 3 часа (7 часов в пределах двух часов в день и 2 часа сверх двух часов в день). Количество рабочих дней в апреле - 22 (175 часов).

Количество рабочих часов в текущем году - 1992 часа при 40-часовой рабочей неделе.

Начислена заработная плата за отработанное время в рамках нормальной продолжительности: 4363,64 руб. (6000 руб. : 22 х 16).

Среднемесячное количество рабочих часов: 166(1992 : 12).

Часовая тарифная ставка для расчета составляет: 36,14 руб. (6000 руб. : 166).

Сумма доплаты за сверхурочные работы в пределах двух часов в день: 379,47 руб. (36,14 руб. х 7 х 1,5).

Сумма доплаты за сверхурочные работы сверх двух часов в день: 144,56 руб. (36,14 руб. х 2 х 2).

Итого: 4887,67 руб. (4363,64 руб. + 379,47 руб. + 144,56 руб.).

Как видно, при одинаковых исходных данных второй вариант расчета дает большую сумму оплаты.

При сдельной оплате труда продукция, произведенная во время сверхурочной работы, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Кроме того, за каждый час сверхурочной работы производится доплата в размере 50 или 100% часовой тарифной ставки.

Пример 9. Часовая тарифная ставка рабочего составляет 40 руб. Норма выработки составляет 4 детали в час.

Сдельная расценка за единицу продукции: 10 руб. (40 руб. : 4).

Рабочий отработал 3 часа сверхурочно и изготовил 12 деталей.

Оплата за сверхурочную работу по сдельным расценкам: 120 руб. (10 руб. х 12).

Доплата за сверхурочную работу за первые два часа: 40 руб. ((40 руб. х 50%) х 2).

Доплата за сверхурочную работу за третий час: 40 руб. ((40 руб. х 100%) х 1).

Итого начислено за работу сверхурочно: 200 руб. (120 руб. + 40 руб. + 40 руб.).

Рассчитать сумму доплаты за сверхурочную работу при сдельной оплате можно и иным способом. Сдельные расценки при работе сверхурочно увеличиваются в 1,5 раза в первые два часа и в 2 раза в последующие часы.

Пример 10. Часовая тарифная ставка рабочего составляет 40 руб. Норма выработки составляет 4 детали в час.

Сдельная расценка за единицу продукции: 10 руб. (40 руб. : 4).

Рабочий отработал 3 часа сверхурочно и изготовил 12 деталей.

Оплата сверхурочной работы в пределах двух часов: 120 руб. (10 руб. х 8 х 1,5).

Оплата сверхурочной работы сверх двух часов: 80 руб. (10 руб. х 4 х 2).

Итого: 200 руб. (120 руб. + 80 руб.).

Работа в ночное время

Согласно ст. 96 ТК РФ ночным считается время с 22 до 6 часов.

Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час.

Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

К работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники, не достигшие 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

При наличии письменного согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по состоянию здоровья на основании медицинского заключения, могут привлекаться к работе в ночное время следующие категории работников:

- женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

- инвалиды;

- работники, имеющие детей-инвалидов;

- работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

- матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста.

Указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Статьей 154 ТК РФ предусмотрено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Конкретные размеры повышения определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.

Пример 11. Месячный оклад работника составляет 6000 руб. Апрель отработан полностью, в том числе 30 часов - в ночное время. Доплата за работу в ночное время в организации установлена в размере 50% тарифной ставки.

Количество рабочих дней в апреле - 22 (175 часов).

Расчет доплаты можно произвести двумя способами.

1. Исходя из месячного оклада и количества рабочих часов в отработанном месяце.

Часовая тарифная ставка составляет 34,29 руб. (6000 руб. : 175).

Доплата за 1 час работы в ночное время: 17,15 руб. (34,29 руб. х 50%).

Сумма доплаты за работу в ночное время за месяц: 514,50 руб. (17,15 руб. х 30).

2. Исходя из месячного оклада и среднемесячного количества рабочих часов в данном календарном году.

Количество рабочих часов в текущем году при 40-часовой рабочей неделе составляет 1992 часа.

Среднемесячное количество рабочих часов: 166 (1992 : 12).

Часовая тарифная ставка для расчета доплаты: 36,14 руб. (6000 руб. : 166).

Доплата за 1 час работы в ночное время: 18,07 руб. (36,14 руб. х 50%).

Сумма доплаты за работу в ночное время за месяц: 542,10 руб. (18,07 руб. х 30).

Если отраслевыми нормативными актами не определено, какой метод следует использовать при расчете доплаты, организация вправе самостоятельно выбрать один из этих методов, что должно быть обязательно отражено в трудовом договоре.

Если размер оплаты работы в ночное время в какой-либо отрасли или для определенной категории работников устанавливается отраслевым или федеральным нормативным актом, организация не может установить доплату в меньших размерах.

В частности, п. 16 Условий оплаты труда работников, занятых в основной деятельности железных дорог, утвержденных Приказом МПС России от 15.12.1997 N 24Ц, работникам, занятым в основной деятельности железных дорог, установлена доплата за работу в ночное время в размере 40% часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час.

Работникам военизированной, профессиональной пожарной и сторожевой охраны Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.08.1990 N 313/14-9 установлена доплата за работу в ночное время в размере 35% часовой тарифной ставки (оклада).

Для организаций, на которых введен многосменный режим работы, п. 9 Постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 N 194 предусмотрена возможность применения следующего порядка доплаты:

- за работу в вечернюю смену - 20% часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в смене;

- за работу в ночную смену - 40% часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в смене.

Ночной считается смена, более половины которой приходится на период с 22 до 6 часов.

Пример 12. В организации с непрерывным циклом производства установлен трехсменный график работы, продолжительность каждой смены составляет 8 часов:

- дневная смена - с 8 часов до 16 часов;

- вечерняя смена - с 16 до 24 часов (2 часа приходится на ночное время);

- ночная смена - с 24 до 8 часов (6 часов приходится на ночное время).

Часовая тарифная ставка работника равна 40 руб. В июле работник отработал 184 часа (месяц отработан полностью), в том числе:

- в дневную смену - 9 дней (72 часа);

- в вечернюю смену - 5 дней (40 часов);

- в ночную смену - 9 дней (72 часа).

1. В организации установлены следующие размеры доплаты:

- за работу в вечернюю смену - 20% тарифной ставки;

- за работу в ночную смену - 40% тарифной ставки.

Оплата за отработанное время по тарифу: 7360 руб. (40 руб. х 184).

Размер доплаты за 1 час работы в вечернюю смену: 8 руб. (40 руб. х 20%).

Сумма доплаты за время, отработанное в вечернюю смену: 320 руб. (8 руб. х 40).

Размер доплаты за 1 час работы в ночную смену: 16 руб. (40 руб. х 40%).

Сумма доплаты за время, отработанное в ночную смену: 1152 руб. (16 руб. х 72).

Общая сумма доплаты: 1472 руб. (320 руб. + 1152 руб.).

Итого начислено: 8832 руб. (7360 руб. + 320 руб. + 1152 руб.).

2. В организации установлена доплата за работу в ночное время в размере 50% тарифной ставки.

Общее количество часов, отработанных в ночное время: 64 (2 х 5 + 6 х 9).

Размер доплаты за 1 час работы в ночное время: 20 руб. (40 руб. х 50%).

Сумма доплаты за работу в ночное время: 1280 руб. (20 руб. х 64).

Работа в выходные и праздничные дни

Согласно ст. 111 ТК РФ работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день.

Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.

Если приостановка работы в организации на время выходных дней невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации.

Обратите внимание! Федеральным законом от 29.12.2004 N 201-ФЗ с 1 января 2005 г. увеличено количество нерабочих дней в году, а также отменены некоторые праздники.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

На основании ст. 113 ТК РФ работники могут с их письменного согласия привлекаться к работе в выходные и праздничные дни в следующих случаях:

- для предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

- для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

- для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

Во всех остальных случаях для привлечения работника к работе в выходные или праздничные дни требуется не только его письменное согласие, но и согласие выборного профсоюзного органа организации.

К примеру, администрация организации обязывает сотрудников выйти на работу в выходные дни для уборки производственных помещений и рабочих мест. Насколько правомерны ее действия?

Принимая во внимание то, что в рассматриваемом примере участие работников в мероприятиях по уборке территории - дело добровольное, а также учитывая норму ст. 22 ТК РФ, в соответствии с которой работодатель обязан соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, а также предоставлять работникам работу, обусловленную трудовым договором, без согласия работников работодатель не вправе обязать их выйти на работу в выходной день для уборки территории и рабочих мест.

В нерабочие праздничные дни допускаются только работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Статьей 153 ТК РФ установлено, что работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

- работникам со сдельной оплатой - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, для которых установлены дневные или часовые тарифные ставки, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Пример 13. В связи с производственной необходимостью рабочий привлекался к работе в выходной день. Рабочим изготовлено 10 деталей, сдельная расценка за которые составляет 15 руб. за штуку, и 10 деталей со сдельной расценкой 10 руб. за штуку.

Сумма оплаты за работу в выходной день составляет: 500 руб. ((15 руб. х 2) х 10 + (10 руб. х 2) х 10).

Пример 14. В связи с производственной необходимостью рабочий привлекался к работе в праздничные дни и отработал 4 часа 1 января и 6 часов 2 января. Часовая тарифная ставка рабочего - 35 руб.

Сумма оплаты за работу в выходной день составляет: 700 руб. ((35 руб. х 2) х 10).

Пример 15. Месячная тарифная ставка работника составляет 5000 руб. Работник отработал 6 часов в выходной день, при этом нормальная продолжительность рабочего времени (151 час) не превышена.

Часовая тарифная ставка составляет: 33,11 руб. (5000 руб. : 151).

Оплата за работу в выходной день производится в одинарном размере: 198,66 руб. (33,1 руб. х 6).

Пример 16. Месячный оклад работника составляет 5000 руб. Сверх продолжительности рабочего времени (168 часов) работник отработал 7 часов в выходной день.

Часовая тарифная ставка составляет: 29,76 руб. (5000 руб. : 168).

Оплата за работу в выходной день производится в двойном размере: 416,64 руб. (29,76 руб. х 2 х 7).

Пример 17. Месячный оклад работника составляет 7500 руб. Работник отработал месяц полностью, кроме того, привлекался к работе в выходные дни, отработано 3 дня.

Количество рабочих дней в месяце - 22 дня.

Начислено за полностью отработанный месяц: 7500 руб.

Дневная тарифная ставка составляет: 340,91 руб. (7500 руб. : 22).

Оплата за работу в выходные дни: 2045,46 руб. (340,91 руб. х 2 х 3).

Итого: 9545,46 руб. (7500 руб. + 2045,46 руб.).

Доплаты за работу в особых условиях труда

Согласно ст. 146 ТК РФ в повышенном размере оплачивается труд следующих категорий работников:

- занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда;

- занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями.

Тяжелые работы, работы с особыми условиями труда

В соответствии с положениями ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами.

Если размер соответствующей доплаты федеральным или отраслевым нормативным актом не определен, организация может установить размер доплаты самостоятельно.

Пунктом 1 ст. 4 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одним из основных направлений в области охраны труда признано установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Данное положение закреплено также в ст. 210 ТК РФ.

Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Поэтому для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, в коллективных договорах, соглашениях, трудовых договорах должны быть установлены:

- компенсации, предусмотренные ст. 219 ТК РФ, которые не подлежат налогообложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а также НДФЛ - на основании п. 1 ст. 217 НК РФ;

- оплата труда в повышенном размере с учетом положений ст. 147 ТК РФ. Эта доплата подлежит налогообложению ЕСН и НДФЛ на общих основаниях.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест.

Доплаты за неблагоприятные условия труда устанавливаются по результатам аттестации рабочих мест или оценки условий труда лицам, непосредственно занятым на работах, на которых предусмотрены доплаты, начисляемые за время фактической занятости работников на таких рабочих местах или в таких условиях труда.

При последующей рационализации рабочих мест и улучшении условий труда доплаты уменьшаются или отменяются полностью.

Статья 135 ТК РФ дает право руководителям организаций самостоятельно устанавливать условия оплаты труда, которые, однако, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.

Запрещается привлекать к работе с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда лиц моложе 18 лет (ст. 265 ТК РФ). Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 163 утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе 18 лет.

Работодатель может принимать решение о применении труда лиц моложе 18 лет на работах, включенных в настоящий Перечень, при условии создания безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, при положительном заключении государственной экспертизы условий труда и службы госсанэпиднадзора субъекта Российской Федерации.

Статьей 253 ТК РФ ограничено привлечение женщин к работе с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 162 утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин.

Работодатель может принимать решение о применении труда женщин на работах (профессиях, должностях), включенных в Перечень, при условии создания безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, при положительном заключении государственной экспертизы условий труда и службы госсанэпиднадзора субъекта Российской Федерации.

Этим же Постановлением утвержден Перечень должностей руководителей, специалистов и других работников, связанных с подземными работами, на которых разрешается, в виде исключения, применение женского труда.

Работы в местностях с особыми климатическими условиями

Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах, не ниже установленных законами и иными нормативными актами.

Статьей 315 ТК РФ определено, что оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ (ст. 316 ТК РФ).

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований вводить более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Районные коэффициенты

Целью принятия районных коэффициентов является компенсация повышенных расходов, связанных с проживанием в местностях с тяжелыми климатическими условиями.

Размер и порядок выплаты районных коэффициентов определяются федеральным законом.

Процентные надбавки

На основании ст. 317 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК РФ.

Суммы процентных надбавок относятся к расходам на оплату труда в полном размере (ст. 255 НК РФ).

Процентные надбавки, в отличие от районных коэффициентов, выполняют стимулирующую функцию. Если районный коэффициент выплачивается независимо от стажа работы, надбавки начисляются в зависимости от непрерывного стажа работы в северных регионах.

До принятия соответствующего федерального закона при определении размеров надбавок и порядка их выплаты следует руководствоваться Инструкцией о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2, а также Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 3, которым утверждена Инструкция о порядке предоставления работникам учреждений и организаций социальных гарантий и компенсаций (применяется в части, не противоречащей ТК РФ).

Работникам учреждений, организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к месячной заработной плате без учета районного коэффициента. В Разъяснении N 3, утвержденном Постановлением Минтруда России от 11.09.1995 N 49, особо отмечено, что процентные надбавки начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно.

Обратите внимание! Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ изменена система государственных гарантий и компенсаций лицам, проживающим и работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и порядок их предоставления.

Н.А.Беляева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——