"Новая бухгалтерия", 2006, N 1

ВНИМАНИЮ ЗЕМЛЕВЛАДЕЛЬЦЕВ! НОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Минфин утвердил новую форму декларации по земельному налогу. Применять ее для отчета за 2005 г. должны организации, участки земли которых расположены в тех субъектах Российской Федерации, где уже применяется гл. 31 НК РФ.

Земельный налог является местным налогом. В 2005 г. исчисление авансовых платежей по налогу производилось в соответствии либо с гл. 31 "Земельный налог" НК РФ (в тех субъектах, где приняли соответствующие местные законы), либо с Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".

Поэтому и отчитываться организации будут по разным декларациям. Для тех организаций, чьи участки облагаются налогом по правилам гл. 31 НК РФ, Минфин утвердил новую форму декларации (Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 124н "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения").

По земельным участкам, расположенным во всех остальных муниципальных образованиях, за 2005 г. налогоплательщики должны сдавать декларацию старого образца, утвержденную Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725.

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не считаются плательщиками этого налога организации, которые имеют земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданные им по договору аренды.

Декларация по земельному налогу за налоговый период (год) представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим. Ее сдают в налоговые органы того региона, где расположен земельный участок.

Если у налогоплательщика несколько земельных участков, находящихся на территории одного муниципального образования, то представляется одна декларация. При этом на каждый участок (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист разд. 2, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Те организации, которые обладают льготами на свои земельные участки и поэтому не уплачивают земельный налог, все равно обязаны сдавать декларацию.

Декларация представляется также инвестором по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения соответствующего участка недр. Если участок недр, предоставленный в пользование по соглашению о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то инвестор представляет декларацию в налоговый орган по местонахождению данного участка недр.

По сравнению со старой формой объем декларации резко сократился: вместо девяти листов стало три. Декларация состоит из титульного листа и всего двух разделов. Все расчеты для земель разных категорий проводятся по единому алгоритму в соответствии с кадастровой стоимостью земли, которая определяется местными земельными комитетами. Стоимостные показатели приводятся в полных рублях.

Титульный лист теперь состоит не из двух листов, как раньше, а из одного, и заполнение его не представит трудностей для бухгалтера.

Ниже мы покажем на примере, как заполняются разд. 1 и 2.

Пример. Предприятие обладает правом собственности на участок земли в городе, на территории которого налог исчисляется по правилам гл. 31 НК РФ. Это право зарегистрировано 17 февраля 2005 г.

Кадастровая стоимость участка составила 2 000 000 руб., а его кадастровый номер - 77:08:02001:0060. Сумма авансовых платежей, уплаченных в течение 2005 г., - 13 130 руб. Рассчитаем земельный налог, причитающийся к уплате по декларации за 2005 г.

Количество полных месяцев владения земельным участком - 10 месяцев (с марта по декабрь). Коэффициент К2 равен 0,83333 (10 мес. : 12 мес.). Для того чтобы обеспечить необходимую точность расчета земельного налога (до целого рубля), величину коэффициента К2 будем записывать с пятью знаками после запятой. А в декларации мы покажем этот коэффициент с точностью только до сотых долей, потому что так требует Инструкция по ее заполнению. Налоговая ставка - 1,5%.

Тогда сумма налога за 2005 г. составит 25 000 руб. (2 000 000 руб. х 0,015 х 0,83333).

Обратите внимание! Если бы в расчете налога мы округлили коэффициент К2 до сотых долей, то произошло бы занижение суммы налога на 100 руб. (2 000 000 руб. х 0,015 х 0,83 = 24 900 руб.).

По итогам года налогоплательщик должен внести в бюджет 11 870 руб. (25 000 руб. - 13 130 руб.).

Заполним разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога" декларации.

В верхней части разд. 2 указывается:

- кадастровый номер земельного участка (строка 010);

- код ОКАТО, по которому уплачивается налог (строка 020);

- код категории земель (строка 030). Этот код выбирается из Справочника категорий земель (Приложение 1 к разд. IV Приложения 2 к Приказу Минфина России от 23.09.2005 N 124н). В нем, в частности, приведены такие коды:

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |     Код     |           Наименование категории земли           |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |003001000010 |Сельскохозяйственные угодья                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |003002000030 |Земельные участки, предоставленные для жилищного  |
   |             |строительства                                     |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |003003000010 |Земли промышленности                              |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |003005000000 |Земли лесного фонда                               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |003006000000 |Земли водного фонда                               |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————
   

- период проектирования и строительства (строка 040). Эта строка заполняется по земельным участкам, приобретенным в собственность для жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства). Здесь с помощью символа "V" отмечают диапазон сроков проектирования и строительства: до 3-х лет и свыше 3-х лет;

- кадастровая стоимость земельного участка (строка 050);

- доля налогоплательщика в праве на земельный участок (строка 060). Эта величина указывается с точностью до двух знаков после запятой. Значение по строке 060 заполняется для земельных участков, находящихся в общей долевой или совместной собственности. Этот показатель указывается также, если к покупателю (по закону или договору) перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью. Заполняется эта строка и в тех случаях, если покупателями выступали несколько лиц.

Строки 070 - 190 заполняют землевладельцы, имеющие льготы. В строках 070, 090, 110, 130, 150 и 170 указывается код используемой льготы, а в строках 080, 100, 160 и 180 - не облагаемая налогом сумма. Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением 2 к разд. IV Приложения 2 к Приказу N 124н.

Фрагмент справочника кодов налоговых льгот

     
   ————————T——————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |Коды   |         Наименование льготы          |    Основание —  |
   |налого—|                                      |      НК РФ      |
   |вых    |                                      |                 |
   |льгот  |                                      |                 |
   +———————+——————————————————————————————————————+—————————————————+
   |3021000|Федеральные льготы                    |Глава 31         |
   +———————+——————————————————————————————————————+—————————————————+
   |3021100|Льготы в виде освобождения            |Статья 395       |
   |       |от налогообложения                    |                 |
   +———————+——————————————————————————————————————+—————————————————+
   |3021120|Организации — по земельным участкам,  |Пункт 2 ст. 395  |
   |       |занятым государственными              |                 |
   |       |автомобильными дорогами общего        |                 |
   |       |пользования                           |                 |
   +———————+——————————————————————————————————————+—————————————————+
   |3021170|Общероссийские общественные           |Пункт 5 ст. 395  |
   |       |организации инвалидов, где инвалиды   |                 |
   |       |составляют не менее 80%, в отношении  |                 |
   |       |участков, используемых в научно—      |                 |
   |       |исследовательской деятельности        |                 |
   +———————+——————————————————————————————————————+—————————————————+
   |3021193|Научные организации РАН               |Пункт 8 ст. 395  |
   |       |и др. аналогичных академий —          |                 |
   |       |в отношении земельных участков        |                 |
   |       |под зданиями и сооружениями,          |                 |
   |       |используемых в научно—                |                 |
   |       |исследовательской деятельности        |                 |
   +———————+——————————————————————————————————————+—————————————————+
   |3021200|Льготы в виде необлагаемой суммы      |Пункт 5 ст. 395  |
   +———————+——————————————————————————————————————+—————————————————+
   |3022000|Льготы по нормативным актам           |Пункт 2 ст. 387  |
   |       |органов муниципальных образований     |                 |
   |       |(законы г.г. Москвы или Санкт—        |                 |
   |       |Петербурга)                           |                 |
   L———————+——————————————————————————————————————+——————————————————
   

В строке 190 указывается количество полных месяцев использования льготы. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

В строке 200 отражается коэффициент К1, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (приводится в десятичных дробях с точностью до сотых долей). Если в течение всего налогового периода у налогоплательщика не было права на налоговую льготу, то по строке 190 указывается "0", а по строке 200 - "1".

В строке 210 записывают налоговую базу. Она равна кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, причем эта кадастровая стоимость рассчитывается с учетом всех льгот.

Если размер не облагаемой налогом суммы, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, то налоговая база в строке 210 принимается равной нулю.

Если организация имеет льготу в виде необлагаемой суммы или какие-либо участки полностью освобождены от налога, то эта необлагаемая сумма (строка 080 и/или 100, 160, 180) просто вычитается из кадастровой стоимости (строка 050) и полученный результат записывается в строку 210. Если же, например, льготный участок находится в общей долевой (или совместной) собственности, то сначала кадастровая стоимость и сумма льгот умножаются на соответствующую долю налогоплательщика, а затем уже из полученной таким образом стоимости вычитают скорректированную сумму льгот.

В строке 220 отражается налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка.

В строке 230 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Если возникновение (прекращение) права собственности или пользования земельным участком произошло до 15-го числа месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Например, если налогоплательщик оформил право на земельный участок 13 марта, то в строке 230 указывают величину 10 (с марта по декабрь), а если это произошло 18 марта, то величину 9 (с апреля по декабрь).

В строке 240 отражается коэффициент К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (пользовании) налогоплательщика (строка 230), к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если земельный участок использовался в течение всего налогового периода, то в строке 230 указывается "12", а в строке 240 - "1".

В строке 250 отражается сумма исчисленного налога за налоговый период, которая рассчитывается по формуле:

Строка 250 = (Строка 210) х (Строка 220) х (Строка 240) : 100.

Если налогоплательщик приобрел в собственность земельные участки для жилищного строительства, то согласно п. 15 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога в строке 250 будет больше, чем та, которая вычисляется по приведенной формуле.

Коэффициент увеличения налога зависит от сроков строительства. Если срок строительства не превышает трех лет (по строке 040 отмечен квадрат "3 года"), то в течение этого срока налог увеличивается вдвое. Если дом будет построен менее чем за три года, то такое удвоение суммы налога прекращается начиная с даты государственной регистрации прав на построенный объект. Если срок строительства будет больше трех лет (по строке 040 отмечен квадрат "Свыше 3 лет"), то до самой регистрации объекта недвижимости величина земельного налога будет увеличиваться в 4 раза.

Строка 260 (код налоговой льготы, предоставленной в виде уменьшения исчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки) заполняется только в случае налоговой льготы по п. 2 ст. 387 НК РФ.

В строке 270 отражается сумма налоговой льготы по коду, указанному в строке 260. При этом значение суммы налоговой льготы исчисляется по формуле:

Строка 270 = (Строка 210) х (Налоговая ставка - Пониженная ставка) : 100.

В строке 280 указывается исчисленная сумма налога, которая определяется как разность значений строк 250 и 270. В строке 290 отражается сумма всех авансовых платежей, начисленных к уплате в бюджет за все отчетные периоды. Напомним, что в течение налогового периода налогоплательщик должен представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога

     
   ———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬
   |                   Показатели                     | Код  | Значение показателей |
   |                                                  |строки|                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Кадастровый номер земельного участка              |  010 |   77:08:02001:0060   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Код по ОКАТО                                      |  020 |     451234567000     |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Категория земель (код)                            |  030 |     003003000010     |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Период   проектирования   и  строительства (нужное|  040 |——¬                   |
   |отметить знаком V)                                |      || | — 3 года          |
   |                                                  |      |L——                   |
   |                                                  |      |——¬                   |
   |                                                  |      || | — свыше 3 лет     |
   |                                                  |      |L——                   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)   |  050 |       2 000 000      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Доля  налогоплательщика  в  праве   на   земельный|  060 |          1           |
   |участок                                           |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |I. Определение налоговой базы                                                   |
   +——————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————+
   |Код налоговой льготы                              |  070 |          —           |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Не облагаемая налогом  сумма (руб.)  (п. 2 ст. 387|  080 |          —           |
   |и  п. 5  ст. 391  Налогового   кодекса  Российской|      |                      |
   |Федерации (далее — Кодекс))                       |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Код налоговой льготы                              |  090 |          —           |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Не облагаемая  налогом  сумма (руб.) (п. 5 ст. 391|  100 |          —           |
   |Кодекса)                                          |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Код налоговой льготы                              |  110 |          —           |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Доля  не  облагаемой  площади  земельного  участка|  120 |          —           |
   |(п. 2 ст. 387 Кодекса)                            |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Код налоговой льготы                              |  130 |          —           |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Доля  не  облагаемой  площади  земельного  участка|  140 |          —           |
   |(п. 8 ст. 395 Кодекса)                            |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Код налоговой льготы                              |  150 |          —           |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Сумма   налоговой   льготы   (руб.)  (п. 2 ст. 387|  160 |                      |
   |Кодекса)                                          |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Код налоговой льготы                              |  170 |          —           |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Сумма  налоговой  льготы (руб.)  (статья 395 НК РФ|  180 |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Количество полных месяцев использования  налоговой|  190 |          0           |
   |льготы                                            |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Коэффициент К1                                    |  200 |          1           |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Налоговая база (руб.)                             |  210 |       2 000 000      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |II. Налоговая ставка                                                            |
   +——————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————+
   |Налоговая ставка (%)                              |  220 |         1,5          |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу                              |
   +——————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————+
   |Количество   полных   месяцев  владения  земельным|  230 |          10          |
   |участком в течение отчетного периода              |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Коэффициент К2                                    |  240 |         0,83         |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Сумма исчисленного налога                         |  250 |          25 000      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Код  налоговой  льготы,  уменьшающей   исчисленную|  260 |          —           |
   |сумму налога (п. 2 ст. 387 Кодекса)               |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Сумма налоговой льготы (руб.)                     |  270 |          —           |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Исчисленная   сумма   налога,   подлежащая  уплате|  280 |          25 000      |
   |в бюджет (руб.)                                   |      |                      |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+
   |Сумма авансового  платежа  к   уплате  в   течение|  290 |          13 130      |
   |налогового периода (руб.)                         |      |                      |
   L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————
   

Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, которые находятся в пределах одного муниципального образования (одного кода ОКАТО).

Для заполнения строки 030 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет) суммируются данные всех разд. 2 (по соответствующим КБК и ОКАТО). Затем определяется разница между исчисленными суммами налога в строке 280 и суммами авансовых платежей в строке 290 всех разд. 2. Полученное значение записывают в строке 030.

Если подсчитанное значение отрицательно, то в строке 030 указываются нули, а в строке 040 - сумма налога к уменьшению (без знака минус).

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

(по данным налогоплательщика).

     
   ——————————————————————————T——————T—————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименование показателя | Код  |               Значение показателя               |
   |                         |строки|                                                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————————+
   | Наименование соглашения |      |————————————————————————————————————————————————¬|
   |   о разделе продукции   |      ||                                               ||
   |   (для участков недр,   | 001  ||                                               ||
   |     предоставленных     |      ||                                               ||
   |     в пользование       |      ||                                               ||
   |    на условиях СРП)     |      |L————————————————————————————————————————————————|
   |                         |      |                                                 |
   |                         |      |——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код бюджетной            | 010  ||1|8|2|1|0|6|0|6|0|2|2|0|4|1|0|0|0|1|1|0|        |
   |классификации            |      |L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                         |      |                                                 |
   |                         |      |——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                          |
   |Код по ОКАТО             | 020  ||4|5|2|9|0|5|6|8|5|0|0|                          |
   |                         |      |L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                          |
   |                         |      |                                                 |
   |Сумма налога,  подлежащая|      |——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |
   |уплате в бюджет (руб.)   | 030  || | | | | | | | | | |1|1|8|7|0|                  |
   |                         |      |L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |
   |                         |      |                                                 |
   |Сумма налога к уменьшению|      |——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |
   |(руб.)                   | 040  ||0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|                  |
   |                         |      |L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |
   L—————————————————————————+——————+——————————————————————————————————————————————————
   

Е.Капкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——