"Новая бухгалтерия", 2006, N 1

ОТДОХНИ И ПОЛУЧИ...

Изменения в ст. 112 Трудового кодекса РФ были внесены еще к прошлым новогодним праздникам. Однако вопросы, связанные с применением новых правил "оплаты отдыха" в нерабочие праздничные дни, остались.

Изменения в ст. 112 ТК РФ были внесены еще на исходе 2004 г. Федеральным законом от 29.12.2004 N 201-ФЗ. Напомним, указанный выше Закон установил, что:

- заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается;

- сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Эти загадочные нормы Закона сразу же поставили в тупик многих экспертов в области трудового права.

Получается, что ст. 112 ТК РФ введен новый вид вознаграждения работников - "вознаграждение за отдых". Ведь согласно ст. 112 ТК РФ оплате подлежит не работа в праздники, а именно сами праздничные дни, в которые работник отдыхал.

Оплате подлежат не только новогодние праздники, но и все праздничные дни, предусмотренные данной статьей (7 января, 23 февраля, 8 марта, 1 мая, 9 мая, 12 июня, 4 ноября).

Системы оплаты труда бывают, как правило, повременные и сдельные. При повременной системе оплате труда заработная плата исчисляется в зависимости от отработанного времени. Труд работника оплачивается исходя из дневных или часовых тарифных ставок либо исходя из месячного оклада.

При сдельной оплате труда заработная плата исчисляется в зависимости от объема выполненной работы.

Если работникам установлен месячный оклад...

Работники, которым установлен месячный оклад, отработавшие в конкретном месяце все предусмотренные графиком сменности (иным локальным нормативным актом организации) либо определенные на основании трудового или коллективного договора рабочие дни, имеют право получить полный месячный оклад.

При этом неважно, сколько праздничных дней было в данном месяце - один (февраль, март, июнь, ноябрь), два (май) или шесть (январь).

Пример 1. Семенова работает менеджером по продажам в ООО "Мистер Твистер". Ее должностной оклад - 5000 руб. Трудовым договором установлена пятидневная рабочая неделя с восьмичасовым рабочим днем и двумя выходными днями (суббота и воскресенье).

В декабре 2005 г. - 22 рабочих дня, а в январе 2006 г. - 16 рабочих дней.

Если Семенова отработает 22 дня в декабре и 16 дней в январе, она имеет право получить за каждый из этих месяцев полный оклад в размере 5000 руб.

Пример 2. Пяткин работает сторожем в ОАО "Миссис Смит" с должностным окладом 7000 руб. Трудовым договором предусмотрена сменная работа. Нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю.

Графиком сменности установлено, что в декабре 2005 г. Пяткин должен отработать 21 смену по 8 часов, т.е. 168 часов, а в январе 2006 г. - 15 смен по 8 часов, то есть 120 часов.

Если Пяткин отработает 168 часов в декабре и 120 часов в январе, то он имеет право получить за каждый месяц полный оклад в размере 7000 руб.

Пример 3. Сорокин работает вахтером в студенческом общежитии высшего учебного заведения; его должностной оклад - 4000 руб. Трудовым договором установлен суммированный учет рабочего времени; учетный период - квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю.

Графиком сменности предусмотрено, что в январе 2006 г. Сорокин должен отработать 196 часов, в феврале - 116 часов, в марте - 142 часа. Если Сорокин отработает предусмотренные графиком часы, он имеет право получить полный месячный оклад в размере 4000 руб. и за январь, и за февраль, и за март.

Таким образом, праздничные дни никак не уменьшают заработную плату работников, получающих месячный оклад.

Итак, в отношении работников, получающих месячный оклад, положения ст. 112 ТК РФ выполняются самим применением данной системы оплаты труда. Никакой дополнительной оплаты (кроме месячного оклада) за праздничные дни этим работникам устанавливать нет необходимости.

Если работникам установлена

дневная (часовая) тарифная ставка...

Работники, которым установлена дневная или часовая тарифная ставка, заработную плату по итогам "праздничного" месяца получат в зависимости от количества отработанных в этом месяце дней или часов. Разумеется, чем больше праздничных дней в месяце, тем меньшая заработная плата будет начислена по его итогам работнику.

Пример 4. Персиков работает наладчиком в ЗАО "Рубикон". Трудовым договором ему установлен сменный режим работы при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе с двумя выходными днями в неделю (суббота и воскресенье). Дневная (за смену) тарифная ставка - 280 руб.

Персиков полностью отработал январь, февраль и март 2006 г.

За январь Персиков получит заработную плату в размере 4480 руб. (280 руб. х 16 смен), в феврале - 5320 руб. (280 руб. х 19 смен), в марте - 6160 руб. (280 руб. х 22 смены).

Пример 5. Пистолетикова работает костюмером в ООО "Кино". Трудовым договором Пистолетиковой установлен суммированный учет рабочего времени при сорокачасовой рабочей неделе. Учетный период - месяц. Часовая тарифная ставка - 35 руб.

Пистолетикова полностью отработала январь, февраль и март 2006 г.

За январь она получит заработную плату в размере 4480 руб. (35 руб. х 128 ч), в феврале - 5285 руб. (35 руб. х 151 ч), в марте - 6125 руб. (35 руб. х 175 ч).

Видно, что работники, которым установлена дневная или часовая ставка, "теряют" в заработной плате за те месяцы, которые были "богаты" на праздничные дни.

При этом нельзя сказать, что заработная плата таких работников "уменьшается", ведь каждый день или час их труда оплачен. Скорее, в связи с увеличением количества праздничных дней в месяце они лишаются возможности получить в данном месяце большую сумму заработной платы (т.е. сопоставимую с суммой заработной платы, которую они получают по итогам ординарных, "непраздничных" месяцев).

Следует, однако, учитывать, что заработная плата работников, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам, колеблется не только в "праздничные" месяцы.

Пример 6. Продолжим пример 5.

Допустим, что Пистолетикова полностью отработает август, сентябрь и октябрь 2006 г. Тогда ее заработная плата составит:

в августе - 6440 руб. (35 руб. х 184 ч);

в сентябре - 5880 руб. (35 руб. х 168 ч);

в октябре - 6160 руб. (35 руб. х 176 ч).

Ни в августе, ни в сентябре, ни в октябре "красных дней календаря" нет. Однако заработная плата работников, которым установлена дневная или часовая тарифная ставка, и по итогам этих месяцев может различаться.

Некоторые эксперты в области трудового права в качестве обоснования той мысли, что заработная плата работников, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам, в связи с праздничными днями не уменьшается, приводят следующие аргументы.

Обычно при расчете дневной или часовой тарифной ставки, которая включается в трудовые договоры, ориентируются на месячный оклад, который был бы установлен данному работнику. Если этот месячный оклад умножить на количество месяцев в году (12 месяцев) и разделить на число рабочих дней в году по календарю пятидневной рабочей недели с выходными днями в субботу и в воскресенье (с 2005 г., как правило, в году 248 рабочих дней), то получится дневная тарифная ставка работника. Дневная тарифная ставка, деленная на 8 часов (продолжительность рабочего дня при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе), образует часовую тарифную ставку.

Если дневная или часовая тарифная ставка исчислена подобным образом, то работники, труд которых оплачивается исходя из такой тарифной ставки, находятся в равном положении с работниками, получающими месячный оклад. Ведь в целом за год они получат одинаковую сумму заработной платы.

Конечно, работодатели могут руководствоваться приведенными выше рассуждениями, если они установили дневную или часовую тарифную ставку в описанном порядке.

Однако, во-первых, порядок расчета тарифной ставки в трудовых, коллективных договорах и локальных нормативных актах не закрепляется (поэтому и отстоять в случае трудового спора свою позицию работодателю будет очень сложно). Во-вторых, чиновники федеральной инспекции труда могут применять положения ст. 112 ТК РФ буквально и требовать от работодателя дополнительной оплаты праздничных дней работникам, которым установлена дневная или часовая тарифная ставка.

Поэтому, на наш взгляд, в целях избежания споров с работниками или контрольными и надзорными государственными органами работодателю все-таки лучше установить оплату за праздничные дни работникам, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам.

Порядок определения размера такой оплаты трудовым законодательством (в частности, ст. 112 ТК РФ) не установлен.

Чиновники Федеральной службы по труду и занятости в частных ответах на вопросы работодателей и работников разъясняют, что оплата праздников работникам, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам, должна производиться следующим образом. Дневную или часовую тарифную ставку работника необходимо умножить на количество праздничных дней или рабочих часов, которые приходились бы на праздничные дни (количество рабочих часов в каждом праздничном дне принимается равным продолжительности рабочего дня (смены)).

Пример 7. Продолжим пример 4 и определим заработную плату Персикова за январь с учетом оплаты праздников.

В январе 2006 г. - 6 праздничных дней. Оплата за эти дни составит 1680 руб. (280 руб. х 6 дней). Общая заработная плата Персикова за январь составит 6160 руб. (1680 руб. + 280 руб. х 16 смен).

Пример 8. Продолжим пример 5 и определим заработную плату Пистолетиковой за январь с учетом отплаты праздников.

Предположим, что продолжительность рабочей смены Пистолетиковой составляет 7 часов. В январе - 6 праздничных дней. Оплата за них составит 1470 руб. (35 руб. х 7 ч х 6 дней). Заработная плата за январь составит 5950 руб. (1470 руб. + 35 руб. х 128 ч).

Конечно, мнение чиновника, пусть и высокопоставленного, - это еще не нормативный правовой акт. Поэтому работодатели и работники имеют право, на наш взгляд, самостоятельно определить размер и порядок оплаты праздничных дней работников, которым установлены дневные или часовые тарифные ставки.

Размер и порядок оплаты праздников в данном случае может быть установлен:

- локальным нормативным актом организации;

- соглашениями, коллективным договором, трудовым договором.

Если работникам установлена

сдельная система оплаты труда...

Статья 112 ТК РФ прямо и недвусмысленно обязывает работодателей оплачивать работникам-сдельщикам праздничные дни.

Размер доплаты определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Минимальный размер такой оплаты праздничных дней ст. 112 ТК РФ не устанавливает.

Однако никто не отменял в отношении работников-сдельщиков "общее правило" ст. 112 ТК РФ, согласно которому заработная плата в связи с праздничными днями не уменьшается.

Можно, например, исходить из установленных работнику норм выработки и рабочего времени.

Пример 9. Трудовым договором Жукову установлен восьмичасовой рабочий день при сорокачасовой рабочей неделе и сдельная система оплаты труда. Сдельная расценка по изделиям, которые изготавливает Жуков, установлена в размере 5 руб. за одну штуку. Согласно установленным в организации нормам труда Жуков обязан за один рабочий час сделать не менее 7 изделий.

Оплата за праздники в январе 2006 г. составит для Жукова 1680 руб. (5 руб. х 7 издел. х 8 ч х 6 дней).

Однако чиновники Федеральной службы по труду и занятости в данном случае занимают совсем другую позицию. Не обращая ни малейшего внимания на положение ст. 112 ТК РФ о том, что заработная плата работников в связи с праздниками не уменьшается, они допускают возможность установления работникам-сдельщикам любого размера оплаты праздников.

Размер оплаты праздников работникам-сдельщикам, так же как и работникам, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам, может быть установлен:

- локальным нормативным актом организации;

- соглашениями, коллективным договором, трудовым договором.

При введении оплаты праздников работникам-сдельщикам локальным нормативным актом работодателю согласно ст. 112 ТК РФ следует учесть мнение выборного профсоюзного органа в порядке, предусмотренном ст. 372 ТК РФ (если такой выборный профсоюзный орган имеется).

* * *

Оплата праздничных дней не производится в случаях, когда работник в эти дни находился в отпуске, был временно нетрудоспособен.

При этом следует учитывать, что если соответствующие праздничные дни не находятся "внутри" отпуска или периода временной нетрудоспособности, работник, на наш взгляд, имеет право на оплату праздничных дней.

Предположим, что отпуск работника-сдельщика начался 10 января 2006 г. и продолжался до конца января. Работнику следует оплатить шесть праздничных дней января 2006 г.

Суммы оплаты праздничных дней, начисленные работнику, и время праздников, по нашему мнению, не должны учитываться при исчислении среднего заработка этого работника.

Согласно ст. 139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При применении ст. 112 ТК РФ оплате подлежит не труд работника, а его отдых.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд; заработная плата - вознаграждение за труд, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Сумма оплаты праздников не является стимулирующей (ст. 144 ТК РФ) или компенсационной (ст. 164 ТК РФ) выплатой.

Да и Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства от 11.04.2003 N 213, в п. 2 называет либо выплаты за труд, либо выплаты, которые связаны с условиями труда. Ни к тем, ни к другим оплата праздников не относится.

Налогообложение "праздничных выплат"

Согласно Письму Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/38 оплата за праздничные дни работникам-сдельщикам включается в расходы по налогу на прибыль организаций согласно ст. 255 НК РФ только в том случае, если размер данной оплаты установлен локальным нормативным актом с учетом мнения выборного профсоюзного органа и закреплен в трудовом или коллективном договоре.

Зачем, правда, устанавливать соответствующий размер оплаты сразу в двух документах - и в локальном нормативном акте, и в трудовом договоре?

Вообще, ст. 112 ТК РФ предоставляет работодателю и работникам право выбора - установить размер оплаты в локальном нормативном акте или в трудовом (коллективном) договоре, соглашении. А исходя из ст. ст. 255 и 270 НК РФ лучше, чтобы такая оплата была установлена в трудовом или коллективном договоре. Но ни ст. 112 ТК РФ, ни ст. ст. 255 и 270 НК РФ не обязывают устанавливать размер оплаты одновременно и локальным нормативным актом, и трудовым (коллективным) договором.

Мнения Минфина России относительно включения в расходы оплаты праздников, установленной для работников, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам, нам обнаружить не удалось.

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда можно включить любые выплаты, произведенные на основании трудовых или коллективных договоров. Следовательно, затраты на оплату праздников работникам, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам, установленную трудовыми или коллективными договорами, по нашему мнению, можно учесть в расходах на оплату труда.

Суммы оплаты праздников включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

И.Михайлов

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——