"Новая бухгалтерия", 2006, N 1

Вопрос: Физическое лицо с 1 февраля 2005 г. сдает предприятию в аренду склад. Предприятие начисляет этому физическому лицу арендную плату и исчисляет с нее налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% как налоговый агент. Выплат арендной платы физическому лицу не производилось, как не производилась и уплата НДФЛ в бюджет. С 1 августа 2005 г. физическое лицо (арендодатель) зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения - "доходы".

Должно ли предприятие-арендатор, будучи налоговым агентом, при выплате задолженности по арендной плате (с февраля по июль 2005 г. включительно) удержать из доходов физического лица ранее исчисленный НДФЛ и перечислить его в бюджет? Или же физическое лицо (уже как предприниматель) уплачивает налог с арендной платы за прошлые месяцы самостоятельно?

Ответ: На основании п. 1 ст. 226 НК РФ к налоговым агентам причислены организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы. Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика (физического лица), источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

При выплате доходов предпринимателю организация освобождается от обязанностей налогового агента в отношении только тех доходов, которые связаны с предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения доходов в денежной форме считается день выплаты доходов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В ситуации, изложенной в вопросе, физическое лицо (арендодатель склада) зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с 1 августа 2005 г., а до этого момента арендодатель предпринимателем не являлся.

Согласно ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с Налоговым кодексом РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Применение предпринимателем "упрощенки" предусматривает замену уплаты НДФЛ в отношении только тех доходов, которые получены им от осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Доходы же арендодателя склада за прошлый период (с февраля по июль 2005 г.) связаны с деятельностью, когда он еще не был предпринимателем. Сделка была заключена с гражданином (физическим лицом), не обладающим предпринимательским статусом. Следовательно, и доходы по сделке должны быть выплачены физическому лицу, а не предпринимателю.

Поэтому, на наш взгляд, несмотря на то что в настоящий момент физическое лицо (арендодатель склада) уже является предпринимателем, у организации-арендатора в данном случае нет оснований для непризнания себя налоговыми агентами в части выплаты указанных доходов. В противном случае не исключены претензии со стороны налоговых органов к арендатору склада в части неправомерного неудержания НДФЛ, которое влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию (ст. 123 НК РФ).

Значит, если организация-арендатор не готова к спору с налоговиками, с выплаченных арендодателю доходов в виде арендной платы за прошлый период (с февраля по июль 2005 г.) она должна как налоговый агент удержать ранее исчисленный НДФЛ (по ставке 13%) и уплатить его в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

И.Горшкова

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——