"Новая бухгалтерия", 2006, N 1

ПЛАТИМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ЧЕРЕЗ ОДНО

ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

Наконец-то организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, дождались перемен к лучшему. Теперь для них действует новый порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

С 1 января 2006 г. для организаций, имеющих обособленные подразделения, действует новый порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль (авансовых платежей по налогу), зачисляемого в региональный бюджет (соответствующие дополнения в п. 2 ст. 288 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

Теперь организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ, могут не распределять прибыль по каждому из этих подразделений. Им достаточно определить долю прибыли, приходящуюся на все эти подразделения. Исходя из этой доли исчисляется сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ. При этом организация вправе самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое она будет платить налог в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения состоят на налоговом учете (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

ФНС России в Письме от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ называет обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога в субъект РФ, ответственным обособленным подразделением. По мнению налоговиков, изложенному в этом Письме, функции подразделения, ответственного за уплату налога в данном регионе, могут быть возложены и на головную организацию в случае, если она находится в том же субъекте РФ, что и ее подразделения.

Следует отметить, что вышеприведенный порядок не является для таких организаций единственно возможным. Им дано право выбора: либо применять новый порядок, либо продолжать уплачивать налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). Решение организации об уплате налога через одно подразделение должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Исходя из смысла абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ, выбранный организацией способ уплаты налога должен применяться в течение всего налогового периода (календарного года). Перейти на новый порядок уплаты налога организация могла уже с 2006 г. Для этого о принятом решении ей нужно было поставить в известность налоговые органы как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения всех ее обособленных подразделений в субъекте РФ.

Если организация не успела уведомить налоговые органы в 2005 г., она может сделать это и в 2006 г., но не позднее крайнего срока уплаты первого авансового платежа по налогу в 2006 г. (в случае уплаты ежемесячных авансовых платежей последним днем уплаты ежемесячного авансового платежа за январь 2006 г. является 28 января 2006 г.). Отсутствие уведомлений в указанные выше сроки позволит налоговым органам считать, что организация продолжает уплачивать налог в порядке, действовавшем в 2005 г.

Может сложиться такая ситуация, что в середине года организация создает новое подразделение в том же субъекте РФ, где находится она сама или другое ее подразделение. Возникает вопрос: может ли организация в этом случае применять новый порядок уплаты с момента создания нового подразделения, проинформировав об этом налоговые органы?

Ответа на этот вопрос ст. 288 НК РФ не содержит. Как, впрочем, и запрета перейти на новый порядок уплаты налога не с начала года. Сроки уведомления налоговых органов также законодательно не установлены. На наш взгляд, в подобной ситуации организация вправе начать применять новый порядок с момента создания обособленного подразделения, предварительно уведомив налоговые органы о принятом способе уплаты налога за это подразделение.

Статья 288 НК РФ не расшифровывает перечень сведений, которые необходимо подавать при уведомлении, а также форму, в которой это можно делать. Поэтому уведомление может быть составлено в произвольной форме. Однако для удобства налогоплательщиков ФНС России разработала и рекомендовала к применению типовые формы уведомлений, доведя их до налогоплательщиков Письмом от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@.

Рассмотрим на примере последовательность действий организации, которая решила применять новый порядок расчета и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение.

Обратите внимание! Новый порядок уплаты может применяться только в том случае, если обособленные подразделения находятся в пределах одного субъекта РФ.

Если же подразделения расположены в разных субъектах РФ, то уплата налога осуществляется по месту нахождения каждого из этих подразделений в общеустановленном порядке.

Предположим, что ЗАО "Корифей" зарегистрировано в Москве. В Московской области расположены и состоят на налоговом учете два филиала организации и одно обособленное подразделение, не обладающее статусом филиала:

- филиал N 1 - в г. Клин Московской области (ул. Левонабережная, 7);

- филиал N 2 - в г. Одинцово Московской области (ул. Говорова, 14);

- обособленное подразделение - в г. Кашира Московской области (ул. Советская, 22).

В IV квартале 2005 г. сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль составила:

- по филиалу N 1 - 15 тыс. руб.;

- по филиалу N 2 - 36 тыс. руб.;

- по обособленному подразделению - 24 тыс. руб.

Организация приняла решение с 1 января 2006 г. уплачивать налог на прибыль в бюджет Московской области через одно подразделение.

Ответственным за уплату налога на прибыль в этом регионе назначен филиал N 2.

О принятом решении организация обязана уведомить как налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации (в Москве), так и налоговые инспекции по месту нахождения всех ее подразделений. При этом сведения в разные инспекции нужно подавать разные. Предположим, что организация решила представлять их по форме, рекомендованной ФНС России.

В этом случае она должна направить в адрес налоговой инспекции г. Одинцово (по месту нахождения филиала N 2) уведомление N 1 по форме, приведенной в Приложении N 1 к вышеназванному Письму ФНС России.

В этом уведомлении нужно дать перечень всех обособленных подразделений данной организации, расположенных на территории Московской области, с указанием их места нахождения, КПП и суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2006 г., начав с того подразделения, через которое будет производиться уплата налога, т.е. с филиала N 2.

Пример заполнения уведомления N 1 приведен на с. 80.

Инспекция ФНС России по г. Одинцово

     
                              ———————————————————————————————————————
   

(наименование налогового органа

по месту нахождения

     
                                                            ——T—T—T—¬
                              Московской области            |5|0|0|1|  
                              ——————————————————————————————+—+—+—+——
   

ответственного обособленного (код)

подразделения) <*>

12 декабря 5 256

     
   —————————— 200— N ———
   

(дата) Уведомление N 1 Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 Закрытым акционерным обществом 6 "Корифей" N 58-ФЗ) с 1 января 200- года ---------------------------------- ———— (полное наименование

юридического лица)

     
                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
                      ИНН |7|7|0|6|2|3|2|6|5|1|
                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

будет производиться уплата налога на прибыль организаций в бюджет

     
                                                                ——T—¬
                       Московской области                       |5|0|  
   —————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

(наименование субъекта Российской Федерации) (код) Филиал N 2 через ---------------------------------------------------------- ———— (полное наименование ответственного обособленного

подразделения) <**>

Перечень обособленных подразделений, расположенных на

территории

Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(наименование субъекта Российской Федерации)

     
   ————————T—————————————T———————————————————T—————————T——————————————————¬
   |   N   |Наименование |  Место нахождения |   КПП   |Сумма ежемесячных |
   |  п\п  |обособленного|   подразделения   |         |авансовых платежей|
   |       |подразделения|                   |         |на I кв. 2006 года|
   +———————+—————————————+———————————————————+—————————+——————————————————+
   |   1   |      2      |         3         |    4    |        5         |
   +———————+—————————————+———————————————————+—————————+——————————————————+
   |1 <***>|Филиал N 2   |г. Одинцово,       |500102211|    36 000 руб.   |
   |       |             |ул. Говорова, 14   |         |                  |
   +———————+—————————————+———————————————————+—————————+——————————————————+
   |2      |Филиал N 1   |г. Клин,           |502502174|    15 000 руб.   |
   |       |             |ул. Левонабережная,|         |                  |
   |       |             |7                  |         |                  |
   +———————+—————————————+———————————————————+—————————+——————————————————+
   |3      |Обособленное |г. Кашира,         |501702088|    24 000 руб.   |
   |       |подразделение|ул. Советская, 22  |         |                  |
   +———————+—————————————+———————————————————+—————————+——————————————————+
   |       |ИТОГО        |         X         |    X    |    75 000 руб.   |
   L———————+—————————————+———————————————————+—————————+———————————————————
   

Серебряков Серебряков С.Н. Руководитель ------------- ------------------ ———— (подпись) (Ф.И.О.) Нилова Нилова Т.И. Главный бухгалтер ------------- ------------------ ———— (подпись) (Ф.И.О.)

     
   ————————————————————————————————
   

В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций.

При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации головной организацией:

<*> указывается налоговый орган по месту учета головной организации;

<**> указывается головная организация;

<***> в Перечне первым указывается головная организация.

Второй экземпляр уведомления N 1 организации нужно направить в налоговый орган по месту учета головной организации. Именно эта инспекция осуществляет контроль за правильностью исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу и распределения этих платежей между подразделениями.

Одновременно организация должна оповестить налоговые органы г. г. Клина и Каширы о том, что через обособленные подразделения организации, расположенные в этих городах, не будет производиться уплата налога на прибыль в бюджет Московской области. Для этого организация должна заполнить уведомление N 2. Его типовая форма приведена в Приложении N 2 к Письму ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@.

В нем указываются наименование, место нахождения и КПП обособленного подразделения, через которое уплата налога осуществляться не будет, а также ответственного обособленного подразделения (т.е. того, через которое будет производиться уплата налога).

Пример заполнения уведомления N 2 в адрес ИФНС России по Клинскому району Московской области см. на с. 81.

Инспекция ФНС России по Клинскому району

     
                             ————————————————————————————————————————
   

(наименование налогового органа

по месту нахождения

обособленного подразделения, через

которое уплата налога на прибыль

организаций в

     
                                                            ——T—T—T—¬
                              Московской области            |5|0|1|7|  
                              ——————————————————————————————+—+—+—+——
   

бюджет субъекта Российской (код)

Федерации производиться

не будет)

12 декабря 5 257

     
   —————————— 200— N ———
   

(дата) Уведомление N 2 Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 Закрытым акционерным обществом 6 "Корифей" N 58-ФЗ) с 1 января 200- года ---------------------------------- ———— (полное наименование

юридического лица)

     
                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
                      ИНН |7|7|0|6|2|3|2|6|5|1|
                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

уплата налога на прибыль организаций в бюджет

     
                                                                ——T—¬
                        Московской области                      |5|0|  
   —————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

(наименование субъекта Российской Федерации) (код) Филиал N 1, Московская область, г. Клин, ул. Левонабережная, 7, КПП 502502174 через ---------------------------------------------------------- ———— (полное наименование обособленного подразделения, через

которое уплата налога на прибыль организаций в бюджет

субъекта Российской Федерации производиться не будет,

его местонахождение и КПП) <*>

производиться не будет.

Уплата налога на прибыль будет производиться через

Филиал N 2, Московская область, г. Одинцово, ул. Говорова, 14,

КПП 500102211

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(полное наименование ответственного обособленного подразделения, его местонахождения и КПП) <**> Серебряков Серебряков С.Н. Руководитель ------------- ------------------ ———— (подпись) (Ф.И.О.) Нилова Нилова Т.И. Главный бухгалтер ------------- ------------------ ———— (подпись) (Ф.И.О.)

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.

<**> При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации головной организацией указывается налогоплательщик - юридическое лицо.

В таком же порядке производится уведомление налоговых органов, если ответственным за уплату налога в данном субъекте является головная организация. В этом случае уведомление N 1 подается в единственном экземпляре.

Обратите внимание! Перейдя на новый порядок уплаты налога, организации не нужно представлять налоговые декларации по налогу на прибыль (расчеты по авансовым платежам) по месту нахождения тех обособленных подразделений, через которые она не уплачивает налог в субъект Российской Федерации. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России от 12.10.2005 N 03-03-04/2/78.

В соответствии со ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в I квартале 2006 г., признается равной сумме ежемесячного авансового платежа в IV квартале 2005 г. Но в 2005 г. организация, имеющая обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ, платила авансовые платежи по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В 2006 г. этот порядок изменился. В связи с этим у организации, которая приняла решение уплачивать налог через ответственное обособленное подразделение, возникает вопрос: в каком размере она должна платить ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2006 г.?

Величина этих платежей исчисляется как сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных организацией в IV квартале 2005 г. в бюджет субъекта РФ по месту нахождения всех ее обособленных подразделений, зарегистрированных в данном субъекте РФ.

В условиях нашего примера филиал N 2 должен перечислять в бюджет Московской области в срок не позднее 28-го числа каждого месяца I квартала 2006 г. ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в сумме 75 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 36 тыс. руб. + 24 тыс. руб.).

Обратите внимание! Если организация, имеющая обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ, продолжает в 2006 г. платить налог на прибыль с налоговой базы переходного периода (она определяется по правилам, установленным ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ), то сумму налога на прибыль в региональный бюджет, приходящуюся на все эти подразделения, такая организация может заплатить по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (см. Письмо Минфина России от 13.10.2005 N 03-03-02/105).

И.Кирюшина

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——