"Новая бухгалтерия", 2006, N 1

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ

С этого года налоговые органы получили право взыскивать с организации или предпринимателя штрафы без обращения в суд. Вот такой подарок к Новому году преподнесли законодатели. Но возможности защиты у налогоплательщиков остались. Главное - вооружиться знаниями.

С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров" (далее - Закон).

Названным Законом внесены важные изменения в порядок взыскания с налогоплательщиков налоговых санкций, а также недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, соответствующих пеней и штрафов.

Главные изменения следующие.

1. Порядок бесспорного взыскания налога, пеней, а также штрафов, предусмотренный ранее ст. 46 НК РФ только для организаций, распространяется теперь и на индивидуальных предпринимателей.

Ранее в соответствии со ст. 47 НК РФ налоговые органы для взыскания налога, пеней, а также штрафных санкций с предпринимателей обязаны были обращаться в суд.

Теперь обязательный судебный порядок для взыскания налога, пеней и штрафов установлен только для физических лиц, не являющихся предпринимателями.

2. Налоговые органы вправе без обращения в арбитражный суд взыскивать с организаций и индивидуальных предпринимателей налоговые санкции - штрафы.

Это право налоговых органов распространяется только на следующие ситуации:

- если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает 5000 руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению налогового законодательства;

- если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает 50 000 руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Обратите внимание! Относительно небольшой размер штрафа не повод успокаиваться. Дело в том, что максимальная сумма штрафа, которую можно взыскать без обращения в суд, установлена в отношении одного налога за один налоговый период.

Поясним на примере. Налоговая инспекция проводит выездную налоговую проверку налогоплательщика по НДС за год. Выявлена недоимка по уплате НДС за каждый месяц (налоговый период). Размер штрафа (например, максимальный) - 50 000 руб. за каждый налоговый период.

Таким образом, налоговая инспекция без обращения в суд может взыскать с организации в данном случае 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес.).

А в том случае, если проверка проводится за три года, налоговая инспекция вправе взыскать уже 1 800 000 руб. (50 000 руб. х 36 мес.).

Причем к этой сумме можно приплюсовать штрафы за иные нарушения законодательства о налогах и сборах, если сумма штрафа не превышает 50 000 руб. по каждому дополнительному основанию.

3. Территориальные органы Пенсионного фонда РФ вправе взыскивать с организаций и индивидуальных предпринимателей недоимку по страховым взносам в Пенсионный фонд, пени и штрафы без обращения в суд.

Ранее в соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществлялось органами Пенсионного фонда РФ только в судебном порядке.

С 1 января 2006 г. территориальные органы ПФР осуществляют бесспорное взыскание недоимки, пеней и штрафов в следующих случаях:

- в отношении индивидуальных предпринимателей - если размер причитающейся к уплате суммы (включающей в себя саму недоимку, пени и штраф) не превышает 5000 руб.;

- в отношении организаций - если размер причитающейся к уплате суммы не превышает 50 000 руб.

Новая процедура взыскания штрафов

По результатам налоговой проверки налоговый орган может вынести решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Раньше после вынесения такого решения налоговый орган должен был предложить налогоплательщику добровольно уплатить налоговую санкцию и в случае неоплаты обязан был обращаться в суд.

Теперь, если сумма штрафа не превышает указанные выше размеры <*>, руководитель налогового органа или его заместитель принимает решение о взыскании налоговой санкции.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В том случае, если сумма штрафа превышает установленные максимальные размеры, обязательный судебный порядок взыскания налоговой санкции сохраняется.

После принятия решения о взыскании налоговой санкции налоговый орган, как и ранее, обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму штрафа. Для этого ему направляется требование об уплате штрафной санкции, в котором указывается срок для добровольной уплаты штрафа.

Отметим, что срок направления требования об уплате штрафа налоговым органом не установлен.

После получения такого требования налогоплательщик должен либо оплатить предъявленные ему налоговые санкции, либо обжаловать решение о взыскании налоговой санкции. И сделать это необходимо до истечения срока, указанного в требовании.

В том случае, если налогоплательщик, не уплатив штраф, не предпримет мер по обжалованию решения о взыскании налоговой санкции, оно вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

Это значит, что в течение пяти дней после вступления в силу данного решения оно будет направлено судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Обратите внимание! Принудительное взыскание штрафа осуществляется именно через судебного пристава. Налоговый орган не вправе выставить инкассовое поручение и списать эту сумму с расчетного счета организации (предпринимателя). Налоговые органы вправе списывать штрафы путем выставления инкассо только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, а в действующей редакции Кодекса такие случаи не установлены.

Если вы не согласны со штрафом, то вам важно вовремя предпринять действия по обжалованию решения о взыскании штрафа до его принудительного исполнения.

Обжаловать его можно в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в арбитражный суд (ст. 138 НК РФ).

Обратите внимание! В том случае, если решение обжалуется в вышестоящий налоговый орган, исполнение данного решения приостанавливается автоматически.

Если же решение обжалуется в арбитражный суд, вопрос о возможности приостановления его исполнения решается арбитражным судом в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством. Для этого налогоплательщику необходимо обязательно подать в арбитражный суд заявление о принятии обеспечительных мер и оплатить госпошлину. При этом судья может и отказать в приостановлении исполнения решения либо оставить заявление без движения.

Поэтому обжаловать решение рациональнее и в вышестоящий налоговый орган, и в суд одновременно.

Для обжалования решения в вышестоящий налоговый орган налогоплательщик должен подать туда жалобу. Форма жалобы налоговым законодательством не установлена, поэтому подается она в произвольной форме. Единственное требование, предъявляемое при подаче жалобы, - одновременно с подачей жалобы направить ее копию в налоговый орган, вынесший решение. Сделать это - в интересах налогоплательщика, поскольку таким образом налоговый орган, вынесший решение, получает информацию о поданной жалобе и приостанавливает решение о взыскании штрафа.

Оформлена жалоба может быть так, как показано на с. 35.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            В Управление ФНС России по г. Москве|
   |                                                  От ООО "Актив"|
   |                                                                |
   |                           Регистрационный номер _______________|
   |                           Место регистрации ___________________|
   |                           ИНН/КПП _____________________________|
   |                                      Состоит на налоговом учете|
   |                           в Инспекции ФНС России N __ г. Москвы|
   |                                                                |
   |                             Жалоба                             |
   |            на решение о взыскании налоговой санкции            |
   |                                                                |
   |   15  января 2006 г. по результатам выездной налоговой проверки|
   |руководителем  ИФНС России N ___ г. Москвы Ивановым И.П. принято|
   |решение  о  взыскании  с  ООО "Актив" на основании ст. 122 НК РФ|
   |штрафных санкций в размере _______ руб.                         |
   |   20   января  2006  г.  ООО  "Актив"  получило  предложение  о|
   |добровольной уплате штрафных санкций.                           |
   |   С  решением  о  взыскании  штрафных  санкций  не  согласны по|
   |следующим основаниям:                                           |
   |________________________________________________________________|
   |_______________________________________________________________.|
   |                                                                |
   |   На   основании  вышеизложенного  прошу  решение  о  взыскании|
   |налоговой санкции отменить.                                     |
   |                                                                |
   |   Генеральный директор ООО "Актив" ________________ И.П. Петров|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Теперь о сроках обжалования решения о взыскании штрафа.

В соответствии с п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

В данной ситуации под датой, с которой начинается исчисление трехмесячного срока, понимается дата, когда налогоплательщику стало известно о принятом решении о взыскании налоговой санкции.

Срок обжалования решения в арбитражный суд также составляет три месяца с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесенном решении (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

А в том случае, если налогоплательщик первоначально обжаловал решение о взыскании налоговой санкции в вышестоящий орган и получил отказ, а затем производит обжалование в судебном порядке, срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда налогоплательщику стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом.

Обратите внимание! Хотя максимальный срок для обжалования - три месяца, все действия по обжалованию решения надо постараться успеть совершить до истечения срока, установленного в требовании об уплате штрафа. Поскольку в том случае, если штраф уже будет взыскан, а в последующем вышестоящим налоговым органом или судом решение о взыскании штрафа будет отменено, вернуть взысканную сумму штрафа будет весьма сложно. Дело в том, что порядок возврата уже взысканных штрафов в настоящее время НК РФ не установлен.

Порядок принудительного взыскания

налоговыми органами недоимки, пеней

В отличие от штрафов, недоимка и пени взыскиваются налоговыми органами в бесспорном порядке независимо от суммы.

Налогоплательщику важно знать порядок бесспорного взыскания налоговыми органами налога, пеней и штрафа, установленный ст. 46 НК РФ, для того чтобы контролировать своевременность совершения налоговыми органами определенных действий.

Срок уплаты каждого налога установлен соответствующими нормами Налогового кодекса РФ.

Если налог не уплачен в срок, установленный НК РФ, налоговые органы в соответствии с гл. 10 НК РФ направляют налогоплательщику требование об уплате налога.

Сроки направления требования такие:

- требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога (т.е. по результатам камеральной проверки);

- по результатам выездной налоговой проверки требование должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В требовании помимо сведений, установленных п. 4 ст. 69 НК РФ (таких, как сумма недоимки, размер пеней, срок уплаты налога), должен быть указан срок исполнения требования. Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налога в указанный срок, налоговый орган принимает решение о взыскании налога.

Решение должно быть принято в срок, не превышающий 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, и в пятидневный срок доводится до сведения налогоплательщика.

В том случае, если налоговым органом будет нарушен срок принятия решения, оно считается недействительным и не подлежит исполнению, т.е. налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога. Чтобы взыскать налог, ему придется уже обращаться в арбитражный суд с иском о взыскании налога.

Срок обращения налогового органа в арбитражный суд Налоговым кодексом РФ не установлен.

При этом согласно разъяснению, содержащемуся в п. 12 Постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", заявление о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев с момента, с которого налоговый орган утратил право на принудительное взыскание недоимки во внесудебном порядке.

Пример. ООО к 21 марта 2005 г. не уплатило НДС, исчисленный по налоговой декларации за февраль 2005 г.

Налоговая инспекция 10 апреля 2005 г. направила в адрес ООО требование, содержащее предложение уплатить налог до 30 апреля 2005 г.

Требование налогоплательщиком исполнено не было.

Решение о принудительном взыскании налога может быть принято налоговым органом не позднее 29 июня 2005 г.

Если налоговая инспекция опоздала с принудительным взысканием недоимки, она вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки в срок до 29 декабря 2005 г. включительно.

Отметим, что вышеприведенный порядок распространяется и на взыскание пеней.

Изложенные правила взыскания налога и пеней действуют теперь не только в отношении организаций, но и в отношении индивидуальных предпринимателей.

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам,

пеней и штрафов территориальными органами ПФР

До 1 января 2006 г. в соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществлялось органами ПФР только в судебном порядке.

Теперь территориальные органы ПФР самостоятельно принимают решение о взыскании недоимки, пеней и штрафа в случае, если размер причитающейся к уплате суммы (включающей в себя саму недоимку, пени и штраф) не превышает 5000 руб. для индивидуальных предпринимателей и 50 000 руб. для организаций.

Порядок взыскания недоимки, пеней и штрафа установлен ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ.

Сначала налоговые органы, осуществляющие контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, в течение двух месяцев со дня выявления задолженности по взносам в ПФР должны передать соответствующему территориальному органу ПФР сведения о суммах задолженности по плательщикам взносов, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности.

Территориальный орган ПФР в свою очередь в трехмесячный срок со дня поступления указанных сведений направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Требование должно быть составлено по форме, утвержденной Минфином России по согласованию с ПФР.

В требовании помимо прочих обязательных сведений указывается срок его исполнения.

И в том случае, если страхователь добровольно не уплатит недоимку, пени и штраф в срок, указанный в требовании, территориальный орган ПФР принимает решение о принудительном взыскании сумм, причитающихся к уплате. Данное решение принимается руководителем территориального органа ПФР или его заместителем и доводится до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения.

Решение также должно быть составлено по форме, утвержденной Минфином России по согласованию с ПФР.

Исполняется данное решение в порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" путем направления в течение пяти дней со дня вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю (т.е. ПФР не вправе выставлять инкассо и самостоятельно списывать денежные средства со счета организации или предпринимателя).

Решение о взыскании недоимки, пеней и штрафа можно обжаловать в вышестоящий орган страховщика (при этом исполнение решения приостанавливается) или в арбитражный суд (вопрос о приостановлении исполнения решения решается арбитражным судом).

И в этом случае страхователю нужно поторопиться обжаловать решение до того момента, как оно будет обращено к принудительному исполнению.

Необходимо отметить, что Законом N 167-ФЗ не установлен порядок (в том числе срок) обжалования решений страховщика в вышестоящий орган. Однако этот порядок и срок обжалования должны быть указаны в решении о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Помимо этих сведений в решении указываются наименование вышестоящего органа, его местонахождение, другие необходимые сведения.

О времени и месте рассмотрения жалобы соответствующий орган ПФР обязан известить страхователя за 10 дней.

Срок обжалования решения ПФР в арбитражный суд составляет три месяца с момента, когда страхователю стало известно о нарушении его прав, т.е. в течение трех месяцев со дня получения решения.

А в том случае, если решение ПФР сначала обжалуется плательщиком сбора в вышестоящий орган, срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда страхователю стало известно о вынесении решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов вышестоящим органом.

Е.Карсетская

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——