"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 52

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", 2005, N N 50, 51)

Сведения о земельных участках и их правообладателях

Все перечисленные при заполнении разд. 1 и 2 налоговой декларации показатели проверяются налоговыми органами с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о земельном налоге. При проведении такой проверки могут быть запрошены дополнительные документы. Они требуются, если неверно определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в частности в результате неправильно указанных: налоговой базы, а также налоговой ставки; льготы по земельному налогу, предоставляемой в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей исчисленную сумму налога, в виде необлагаемой площади земельного участка, а также освобождения от налогообложения; категории земельного участка; коэффициентов К1 и К2; доли налогоплательщика в праве на земельный участок; доли необлагаемой площади земельного участка; количества полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода или количества полных месяцев использования налоговой льготы; неприменения коэффициента при исчислении суммы налога в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Проводится проверка правильности оформления налоговой декларации. При этом учитываются полнота заполнения всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения, отсутствие исправлений, не заверенных подписью и печатью налогоплательщика, осмотр подписей и т.п. Одновременно с налоговой декларацией могут подаваться документы, подтверждающие применение налоговой ставки, налоговых льгот, и правоудостоверяющие документы на земельные участки.

В ст. 396 НК РФ указано, что органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Обращаем внимание на то, что при проверке правильности заполнения налоговых деклараций используются сведения органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра. Приказом Минфина России от 20.06.2005 N 75н утверждена форма "Сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу" (зарегистрирована Минюстом России 11.07.2005 N 6780). При этом следует иметь в виду, что сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном земельном кадастре. Государственный земельный кадастр - это систематизированный свод документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель и сведений о территориальных зонах и наличии расположенных на земельных участках и прочно связанных с этими земельными участками объектов. Поэтому при анализе предоставленных сведений следует иметь в виду, что земельные участки имеют следующий конкретный состав характеристик: кадастровый номер; адрес (местоположение); площадь земельного участка; категорию земель; целевое назначение; способ образования; кадастровую стоимость; правовой статус; другие сведения.

Кроме того, органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на эти земельные участки. Приказом Минфина России от 07.09.2005 N 112н утверждены форма "Сведения о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения" и Рекомендации по ее заполнению (зарегистрирован Минюстом России 05.10.2005 N 7056). Перечисленные сведения о земельных участках и их правообладателях помогут налоговым органам проверить правильность заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

Примеры заполнения налоговой декларации

Пример 1. Организация ООО "Орбита" занимается производственной и торговой деятельностью. Авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в общеустановленном порядке. ООО "Орбита" имеет земельный участок производственного назначения на территории города. Земельный участок был предоставлен в 2004 г. Код по ОКАТО - 18205200000. Его кадастровый номер - 12:17:146766:0015.

Предположим, данный участок находится на территории муниципального образования, представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении с 1 января 2005 г. земельного налога. Налоговые ставки в отношении земель для производственных целей установлены в размере 1,5%. Кадастровая стоимость земельного участка - 3 497 000 руб. В правоудостоверяющем документе, выданном ООО "Орбита", указана цель использования земельного участка: для производства оборудования. Для организаций, использующих земельные участки в производственных целях, органы муниципального образования установили размер не облагаемой налогом суммы - 60 000 руб.

По земельному участку производственного назначения разд. 2 заполняется в следующем порядке.

По строке 010 указывается кадастровый номер земельного участка производственного назначения - "12:17:146766:0015".

По строке 020 записывается код ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, по которому подлежит уплате сумма налога, - "18205200000".

По строке 030 указывается код категории земель - "003002000090". Это код категории земель в пределах поселений, отнесенных к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур.

Земельный участок, занятый производственным объектом, не используется под жилищное строительство, поэтому в строке 040 в отведенном поле "3 года" и "свыше 3 лет" ставятся прочерки.

По строке 050 указывается кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - "3 497 000".

В связи с тем что организации данный земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, по строке 060 ставится прочерк.

Так как организация ООО "Орбита" имеет право на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную органами муниципального образования в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, то по строке 070 указывается код налоговой льготы - "3022100".

По строке 080, где отражается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, указано "60 000".

Поскольку организации не установлена не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы по п. 5 ст. 391 НК РФ, то по строкам 090 - 100 ставятся прочерки.

По строкам 110 - 120, где указываются код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом площади земельного участка и доля не облагаемой налогом площади участка (п. 2 ст. 387 НК РФ), поставлены прочерки.

По строкам 130 - 140, в которых должны быть указаны код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом площади и доля не облагаемой налогом площади земельного участка (п. 8 ст. 395 НК РФ), поставлены прочерки.

По строкам 150 - 180, где указываются коды налоговых льгот и суммы льгот налогоплательщиками, имеющими право на льготу в виде освобождения от налогообложения (п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ), поставлены прочерки.

По строке 190 указывается - "0", а по строке 200 - "1".

По строке 210 указывается налоговая база, которая рассчитывается как разность значений строки 050 и строки 080, в случае заполнения декларации налогоплательщиком, имеющим право на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ.

Поскольку организация ООО "Орбита" имеет льготу по налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную согласно п. 2 ст. 387 НК РФ нормативным правовым актом муниципального образования в размере 60 000 руб., то налоговая база составит:

3 497 000 руб. - 60 000 руб. = 3 437 000 руб. В строке 210 указывается - "3 437 000".

По строке 220 отражается налоговая ставка - "1,5".

По строке 230, где отражается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода, указывается - "12".

По строке 240 указывается - "1", поскольку К2 = 12 мес. : 12 мес. = 1.

По строке 250 указывается сумма исчисленного налога за налоговый период. Она рассчитывается как произведение налоговой базы (строка 210), налоговой ставки (строка 220) и коэффициента К2 (строка 240), деленного на 100.

S налога = ((Н база х С ставка х К2) : 100);

S налога = ((3 437 000 руб. х 1,5 х 1) : 100) = 51 555 руб.

ООО "Орбита" по строке 250 указало - "51 555".

По строке 260, где пишется код налоговой льготы, ставится прочерк.

По строке 270, где отражается сумма налоговой льготы в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, поставлен прочерк.

По строке 280, где указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, пишется - "51 555".

По строке 290, где записывается сумма всех авансовых платежей, подлежащая уплате за все отчетные периоды, указано - "38 364" (условно).

Пример 2. За основу возьмем условия примера 1, дополнив их. Предположим, что ООО "Орбита" предоставлен земельный участок для торговой деятельности в том же муниципальном образовании, что и первый земельный участок. Его кадастровая стоимость - 900 000 руб. Участку присвоен кадастровый номер - 12:11:146745:0017. На территории муниципального образования налоговые ставки установлены в отношении указанных земель, как для прочих земель, в размере 1,5%.

По земельному участку, занятому торговой деятельностью, разд. 2 заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается кадастровый номер земельного участка, занятого торговой деятельностью, - "12:11:146745:0017".

По строке 020 указывается код ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма налога, - "18205200000".

По строке 030 отражается код категории земель - "003002000100" (код категории земель в пределах поселений, отнесенных к прочим земельным участкам).

Земельный участок, занятый объектом торговой деятельности, не используется под жилищное строительство, поэтому по строке 040 в отведенном поле "3 года" и "свыше 3 лет" ставятся прочерки.

По строке 050 указывается кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - "900 000".

Так как организации земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, то по строке 060 ставится прочерк.

Поскольку организация за земельный участок, занятый объектом, используемым для торговой деятельности, не имеет права на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы, установленной п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ, в виде необлагаемой площади земельного участка и доли необлагаемой площади участка (п. 2 ст. 387 и п. 8 ст. 395 НК РФ), а также в виде освобождения от налогообложения по п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ, то по строкам 070 - 180 поставлены прочерки.

По строке 190 указывается - "0", а по строке 200 - "1".

По строке 210 указывается налоговая база, которая рассчитывается как разность значений строк 050 и 080.

В связи с тем что организация не имеет льготу по налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленной п. 2 ст. 387 НК РФ и нормативным правовым актом муниципального образования, то налоговая база равна 900 000 руб.

По строке 210 указывается - "900 000".

По строке 220 отражается налоговая ставка - "1,5".

По строке 230 указывается - "12", а по строке 240 - "1".

По строке 250 отражается сумма исчисленного налога за налоговый период. Она рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленного на 100.

S налога = ((900 000 руб. х 1,5 х 1) : 100) = 13 500 руб.

ООО "Орбита" по строке 250 указало - "13 500".

По строке 260, где указывается код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, поставлен прочерк.

По строке 270, в которой отражается сумма налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога по п. 2 ст. 387 НК РФ, поставлен прочерк.

По строке 280, где указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указано - "13 500".

По строке 290, где записывается сумма всех авансовых платежей, подлежащая уплате за все отчетные периоды, указано - "10 125".

Н.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——