"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 52

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТ ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Заработная плата, как правило, выдается работникам в кассе организации наличными средствами. Однако сегодня все больше применяется форма расчетов с работниками с использованием пластиковой карты.

Перечисление заработной платы на банковские счета (в том числе и управляемые с помощью банковской пластиковой карты) удобно и работнику, и работодателю.

Выплата заработной платы в безналичной форме не освобождает работодателя от соблюдения установленного ТК РФ порядка выплаты заработной платы. Так, согласно ст. 136 ТК РФ после ее перечисления на банковские счета работников всем им необходимо выдать расчетный листок по форме, утвержденной работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При этом необходимо помнить, что в соответствии со ст. 31 Закона Российской Федерации от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.

Заработная плата при безналичной форме ее перечисления считается выплаченной работнику в момент зачисления денежных средств на его банковский счет. Поэтому работодателю необходимо заранее, минимум за два дня до даты выплаты заработной платы, установленной правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, отправить платежное поручение на ее перечисление в банк.

Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются ТК РФ, ГК РФ и Положения Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" и от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием".

Форма выдачи заработной платы и других выплат с использованием банковских пластиковых карт должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре. Безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Следовательно, от них должны поступить заявления с просьбой перечислять заработную плату на определенный банковский счет. После этого организация выбирает банк-эмитент, платежную систему (международную или локальную), определенный тип и вид пластиковой карты (расчетную или кредитную).

Расчетная карта - банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет ее держателю согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Кредитная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и (или) получения наличных денежных средств.

Кроме того, организация выбирает валюту счета карты, наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов, определяет режим кредитования по зарплатной карте (возможность выпуска пластиковых карт, по которым предоставляется возможность получения кредита в виде овердрафта при отсутствии средств на карточном счете, а также возможность предоставления работникам организации кредитов на приобретение товаров длительного пользования), определяет целесообразность установки банкомата и оборудования касс на территории организации и условия их установки и обслуживания.

Заключение договора с банком

Между банком - эмитентом карт и юридическим лицом заключается договор на выдачу и использование зарплатной карты держателю - работнику юридического лица. Согласно договору банк осуществляет выпуск (эмиссию), персонализацию, выдачу и обслуживание банковских карт, открытие карт-счетов со специальным режимом, зачисление по поручению юридического лица денежных средств на карт-счета работников, а юридическое лицо обеспечивает надлежащее оформление расчетных документов и оплату услуг банка, связанных с изготовлением зарплатной карты и зачислением денежных средств на карт-счета.

Для оформления договорных отношений организация должна представить банку необходимый пакет документов, в том числе:

список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк сведения о заработной плате работников на бумажных и электронных носителях;

список должностных лиц, уполномоченных подписывать ведомости на зачисление средств на счета работников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей;

список работников, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;

договор на каждого работника организации о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, заключаемый банком с каждым держателем карты;

заявление-обязательство от имени каждого работника организации на открытие карт-счета и получение зарплатной карты;

копия паспорта каждого работника организации, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации;

график выплаты заработной платы, заверенный руководителем организации.

После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты. На лицевой стороне карты указываются фамилия, имя держателя, а на магнитной ленте записан его персональный идентификационный номер (ПИН-код).

До работников организация доводит сведения о номерах телефонов, адресах банка и его отделений, обслуживающих карту, правилах пользования и сроках действия зарплатных карт, видах операций, которые может производить держатель с помощью карты; о действиях, которые нужно предпринять в тех случаях, если банк неправильно учитывает операции по карт-счету или работник не согласен с выписками банка.

С помощью именной зарплатной карты каждый работник может распоряжаться своим персональным карт-счетом при предъявлении паспорта или заменяющего его документа. Расходные операции по карт-счетам совершаются только с использованием банковских карт. В случае потери (или кражи) карты работник обязан сразу же уведомить об этом банк.

При увольнении держателя зарплатной карты организация должна письменно уведомить о дате его увольнения банк-эмитент в сроки, предусмотренные договором на выдачу и использование зарплатной карты держателю - работнику юридического лица. Бывший работник может продолжать пользоваться картой, но в этом случае расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать самостоятельно.

Учет расходов

Расходы между работником и работодателем по заключению и обслуживанию договора банковского счета с использованием пластиковых карт распределяются трудовым или коллективным договором.

Если работник самостоятельно открывает банковский счет, в том числе и управляемый банковской картой, то по общему правилу все расходы несет именно он. Работодатель при желании может компенсировать ему данные расходы.

Если договор банковского счета в интересах работника заключает работодатель, то в соответствии с трудовым и коллективным договором расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо только работодатель, либо только работник, либо работодатель и работник одновременно.

Обязанность нести расходы, связанные с заключением договора банковского счета и обслуживанием банковской карты, может быть возложена на работника только с его согласия. При невозможности достичь договоренности о распределении расходов, возникающих в связи с безналичной формой выплаты заработной платы, работодатель обязан выплачивать заработную плату наличными деньгами в кассе организации.

В трудовом или коллективном договоре целесообразно установить, что в случае утраты банковской карты она подлежит восстановлению за счет средств работника. Если договором банковского счета предусмотрена возможность использования банковской карты после увольнения работника из организации, данным договором должно быть предусмотрено и то, что с момента увольнения все расходы по обслуживанию банковской карты несет уволенный работник.

В бухгалтерском учете все расходы, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, отражаются в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В налоговом учете такие расходы, по мнению автора, отражаются в составе внереализационных расходов по статье "Расходы на услуги банков" (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Сумма этих затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Организации, применяющие УСН, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе отнести данные затраты к расходам, связанным с оплатой услуг кредитных организаций (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Иногда оплата банку за ведение карточных счетов перечисляется за год вперед. В таком случае суммы, уплаченные банку, в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в составе выданных авансов. Затем эти суммы равномерно учитываются в составе расходов.

Пример. Организация заключила договор с банком на обслуживание и оформление пластиковых карт для своих работников, на основании которого банк открыл счета и оформил пластиковые карты. Стоимость оформления всех карт - 1000 руб. Кроме того, организация оплатила аванс за годовое обслуживание счетов - 15 000 руб.

Указанные затраты отражаются в учете следующим образом:

Д-т 76, К-т 51 - 1000 руб. - оплачено оформление пластиковых карт;

Д-т 91, К-т 76 - 1000 руб. - затраты по оформлению карт учтены в составе операционных расходов;

Д-т 76, К-т 51 - 15 000 руб. - перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.

Ежемесячно делается запись:

Д-т 91, К-т 76 - 1250 руб. - часть затрат по обслуживанию карточных счетов учтена в составе операционных расходов (15 000 руб. : 12 мес.).

Чтобы выплатить зарплату сотрудникам, организации не нужно оформлять отдельное платежное поручение на каждого работника, так как счета открыты в одном банке. Зарплата всех работников перечисляется на карточные счета одним платежным поручением, к которому прикладывается специальный реестр (его образец выдает банк). Реестр содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые зачисляются на счета.

При перечислении денег на банковские карты в платежном поручении в графе "Назначение платежа" указывают, например, "Перечисление заработной платы за октябрь 2005 г.", дату и номер реестра. Вместе с платежным поручением организация отправляет в банк реестр с информацией о зарплате каждого сотрудника. Исполнив поручение организации, банк подтверждает, что суммы согласно реестру зачислены на счета сотрудников.

До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 "Переводы в пути". После получения подтверждения они отражаются как выплаченная зарплата по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 57.

Исключением является ситуация, когда зарплата перечисляется на карточный счет работника, открытый самим работником в другом банке. В этом случае нужно будет составить отдельное платежное поручение.

Порядок налогообложения

Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карт-счета.

Следует отметить, что расходы по открытию банковских счетов и получению работниками банковских карт будут учитываться в целях налогообложения только в том случае, если договор банковского счета заключает сама организация в пользу работников.

Представителями налоговых органов высказывалось мнение, что расходы по открытию банковского счета и обслуживанию банковских карт, выданных работникам для получения заработной платы, не могут учитываться при налогообложении прибыли, поскольку они подпадают под п. 29 ст. 270 НК РФ. Однако, по мнению автора, такая позиция ошибочна. В соответствии с данным пунктом не учитываются в целях налогообложения расходы, которые осуществлены в пользу работника и не носят производственного характера.

Во избежание споров с налоговыми органами обязанность работодателя нести расходы, связанные с безналичной формой выплаты заработной платы, следует включить в коллективный договор или трудовые договоры работников. Тогда указанные расходы будут учитываться в целях налогообложения прибыли по п. 25 ст. 255 НК РФ, а в целях исчисления единого налога при УСН - по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Предусмотренные коллективным или трудовым договором расходы учитываются в целях налогообложения и в том случае, если договор банковского счета заключен самим работником.

Одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета работников организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если стоимость изготовления зарплатной карты оплачена организацией, то с работника следует удержать НДФЛ согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, так как к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией стоимости услуг (в данном случае - услуг банка-эмитента), оказанных в его интересах.

НДФЛ необходимо удержать также в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление и продление карты в случае ее утраты, а также комиссии банка за выпуск дополнительной карты или повторное изготовление карты в случае ее повреждения.

О.Глушецкая

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——