"Финансовая газета", 2005, N 52

СЛОЖНЫЕ ПРОЦЕНТЫ В КРЕДИТНОМ ДОГОВОРЕ

Порядок начисления сложных процентов установлен в п. 3.9 Положения Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета", однако в п. 4 Методических рекомендаций к Положению Банка России от 26 июня 1998 г. N 39-П, направленных Письмом Банка России от 14.10.1998 N 285-Т, использование сложных процентов не рекомендуется. Арбитражные суды в своих решениях часто ссылаются на запрет начисления процентов на проценты (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.1997 N 52/97, от 16.09.1997 N 29986/97, от 30.09.1997 N 2515/97, от 02.06.1998 N 1043/98, от 26.01.1998 N 4703/98). Аргументом для таких решений служат нормы п. 1 ст. 811 и п. 1 ст. 395 ГК РФ. Обобщающая судебная практика также стоит на позиции запрета начисления процентов на проценты. Из Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ проценты подлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должны начисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами, если иное не предусмотрено законом (абз. 2 п. 51 Постановления N 6/8). В Постановлении Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" (с изм. и доп. от 04.12.2000) проценты разделяются на те, которые должны быть уплачены до срока возврата основной суммы, и те, которые уплачиваются одновременно с возвратом кредита.

Проценты, предусмотренные п. 1 ст. 811 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой ответственности. Указанные проценты, взыскиваемые в связи с просрочкой возврата суммы займа, начисляются на эту сумму без учета начисленных на день возврата процентов за пользование заемными средствами, если в обязательных для сторон правилах либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов (абз. 4 п. 15 Постановления N 13/14). На сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании п. 1 ст. 811 не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законом или договором (абз. 5 п. 15 Постановления N 13/14).

Пунктом 1 ст. 811 ГК РФ определено, что в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, подлежат уплате проценты на эту сумму в размере, указанном в п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, если иное не установлено законом или договором (п. 1 ст. 811).

Заметим, что в некоторых странах начисление сложных процентов запрещено законом. Например, согласно параграфу 248 Германского гражданского уложения "Проценты на проценты" заранее согласованная договоренность о том, что подлежащие уплате проценты должны снова облагаться процентами, ничтожна. Капитализация процентов по вкладам, разумеется, разрешается.

Отсутствие запрета начисления процентов на проценты в российском законодательстве многие авторитетные правоведы называют пробелом в законодательстве. Не раз отмечалось, что п. 1 ст. 6 ГК РФ предусматривает восполнение пробелов путем применения гражданского законодательства, регулирующего сходные отношения (аналогия закона). При этом аналогия закона применяется только в том случае, если рассматриваемые отношения законодательством или соглашением сторон прямо не урегулированы и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота. Следовательно, когда существует соглашение сторон о непосредственном регулировании отношения, для которого законодательное регулирование отсутствует, применению подлежит указанное соглашение. Таким образом, если стороны в кредитном договоре предусмотрели обязанность заемщика платить проценты на проценты, то в силу отсутствия запрета, выраженного в нормах гражданского законодательства, такое соглашение следовало бы признать правомерным.

Однако такое соглашение не будет соответствовать нормам п. 1 ст. 819, согласно которым заемщик обязуется уплатить проценты на полученную денежную сумму. Так как начисленные, но неуплаченные проценты на сумму кредита не могут представлять из себя "полученную" заемщиком денежную сумму, то и соглашение сторон об уплате процентов (по ставке, предусмотренной кредитным договором) на проценты (начисленные, но неуплаченные) не будет соответствовать правилам ГК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.04.1998 N 2421/97 дается сходное толкование природы неуплаченных процентов. Согласно ст. 113 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05.1991 (с изм. на 26.11.2001) (далее - Основы), поскольку не переданные фактически заемщику в собственность денежные средства не могут рассматриваться как кредитные, неуплаченные проценты за пользование кредитом не могут быть присоединены к основной сумме кредита. И хотя данная статья Основ ныне уже не действует, она, на наш взгляд, может быть использована в целях толкования рассматриваемого вопроса, так как в развитии законодательства должен соблюдаться принцип преемственности.

По нашему мнению, вопрос требует тщательного анализа. Во-первых, сама природа безналичных средств не исследована до конца и, если рассматривать безналичные деньги как имущественные права, начисленные в связи с законным основанием, то неуплаченные проценты мало чем отличаются от иных безналичных денег. Во-вторых, в налоговом учете проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (п. 3 ст. 328 НК РФ). Дата признания дохода определяется в зависимости от применения кассового метода или метода начисления. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Поэтому нам представляется допустимым начисление сложных процентов.

Начисление процентов на проценты, называемое также капитализацией процентов, не является изменением договора, а представляет собой лишь один из способов начисления процентов. Однако, поскольку капитализация процентов может иметь место только лишь в случае нарушения договора (в случае просрочки уплаты процентов), такой способ начисления процентов можно признать мерой ответственности. Соответственно можно предположить, что двух видов ответственности за неисполнение обязательства быть не может, а, следовательно, кредитор должен будет выбирать: или требовать уплаты неустойки, если таковая предусмотрена в договоре, повышенных процентов, применения ст. 395 ГК РФ о начислении процентов за пользование чужими денежными средствами, или начислять проценты на проценты.

На наш взгляд, ограничений для установления в кредитном договоре условия о капитализации процентов нет, так как согласно ст. 809 ГК РФ проценты устанавливаются сторонами. Свобода договора, в частности, включает свободу установления правил исчисления процентов. Однако чрезмерно высокие проценты могут свидетельствовать о злоупотреблении правом кредитора. Также такое условие может быть признано недействительным в силу, например, заблуждения должника (ст. 178 ГК РФ), хотя, конечно, юридическому лицу доказать такое заблуждение будет труднее, чем физическому лицу.

Заметим, что в банковской практике сложные проценты по кредитным договорам практически не используются.

О.Попова

Юрист

ООО "Финаудитсервис"

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——