"Финансовая газета", 2005, N 52

ПРИМЕНЕНИЕ ГЛАВЫ 26.3 НК РФ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2005, N N 49, 50, 51)

В случае осуществления налогоплательщиками розничной торговли через торговые автоматы, размещенные в торговых залах либо в иных помещениях объектов стационарной торговой сети, а также на улицах, необходимо иметь в виду следующее. Согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (к данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата и т.п.), а разносная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (к данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин, ручных тележек и т.п.).

Таким образом, исходя из норм ст. 346.27 НК РФ, торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети. В этой связи для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД розничную торговлю, осуществляемую через торговые автоматы, размещенные в торговых залах или в других помещениях объектов стационарной торговой сети, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети, а исчисление налоговой базы по ЕНВД производить с использованием физического показателя базовой доходности - "торговое место". Розничная торговля через уличные (передвижные) торговые автоматы квалифицируется как развозная торговля, а исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К нестационарной торговой сети относятся палатки, ларьки, контейнеры, киоски и т.п.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала" (в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или "торговое место" (в отношении объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также в отношении объектов организации торговли, не относимых к объектам стационарной торговой сети).

При этом физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала" определяется на основании сведений, содержащихся в правоустанавливающих и инвентаризационных документах, упомянутых выше (ст. 346.27 НК РФ). Исходя из изложенного, объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным гл. 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (крытые рынки и ярмарки, крытые спортивные сооружения, производственные здания (строения), подвальные (полуподвальные) помещения зданий и сооружений и т.п.), относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через такие объекты стационарной торговой сети, исчисляют налоговую базу с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли на открытой площадке, прилегающей к принадлежащему ему (арендованному им) объекту стационарной торговой сети, не имеющему торгового зала, необходимо иметь в виду следующее. Согласно ст. 346.27 НК РФ под открытой площадкой понимается специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке. Если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли (оказания услуг общественного питания), то ее площадь учитывается при определении величины физического показателя базовой доходности - "площадь торгового зала" ("площадь зала обслуживания посетителей").

В связи с этим торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиком на открытой площадке, прилегающей к принадлежащему ему (арендованному им) объекту стационарной торговой сети, не имеющему торгового зала (например, автогазозаправочная станция), рассматривается для целей гл. 26.3 НК РФ в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал. Величина установленного для данного вида предпринимательской деятельности физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" в этом случае должна соответствовать площади, используемой налогоплательщиком для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям открытой площадки, определяемой как разница между общей площадью выделенного для этих целей земельного участка (землеотвода) и площадью, занимаемой газонами, зелеными массивами и многолетними насаждениями, указанными в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.

Услуги общественного питания

Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по ЕНВД в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, к услугам общественного питания относятся услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, барами и предприятиями (объектами организации общественного питания) других типов, имеющими залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкальное обслуживание, проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда и т.п.), оказываемые данными предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.

Исходя из этого действие данной системы налогообложения распространяется на всех налогоплательщиков, оказывающих указанные услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, независимо от того, является ли оказание данных услуг для таких налогоплательщиков основным видом предпринимательской деятельности или сопутствующим, а также от места расположения указанных объектов (в обособленных нежилых помещениях, предназначенных только для этих целей, или в обособленных нежилых помещениях, используемых преимущественно для ведения других видов предпринимательской деятельности).

Учитывая данное обстоятельство, налогоплательщики, осуществляющие например, предпринимательскую деятельность в сфере игорного и развлекательного бизнеса, предусматривающую оказание клиентам комплекса платных услуг по организации и проведению досуга, в том числе и услуг общественного питания через бары, рестораны и кафе, размещенные в помещениях (залах) игорных и развлекательных заведений (ночные клубы, развлекательные центры, казино и т.п.), при соблюдении ими условий и ограничений, предусмотренных пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, признаются в части оказываемых услуг общественного питания плательщиками ЕНВД.

При исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, должен использоваться физический показатель базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей" (ст. 346.29 НК РФ). Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).

Поэтому при определении величины данного физического показателя базовой доходности указанными налогоплательщиками учитываются площади всех специально оборудованных помещений объекта организации общественного питания и прилегающих к нему открытых площадок, предназначенных для оказания указанных выше услуг (включая и площади зала обслуживания посетителей, занятые специальным переносным оборудованием, предназначенным для приготовления кулинарной продукции в присутствии посетителей, а также оборудованием, предназначенным для раздачи и подогрева готовой кулинарной продукции), и иных фактически используемых данными налогоплательщиками в указанных целях помещений такого объекта. Площади данных помещений определяются налогоплательщиками на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов, перечисленных выше.

В связи с этим, если услуги общественного питания указанными налогоплательщиками оказываются в обособленных залах обслуживания посетителей объектов нежилого недвижимого имущества (в том числе объектов, используемых в основном для других целей, например для ведения деятельности в сфере игорного и развлекательного бизнеса), при исчислении налоговой базы должна учитываться площадь таких залов. Если же для оказания услуг общественного питания указанными налогоплательщиками используется часть иных помещений принадлежащих им (арендованных ими) объектов нежилого недвижимого имущества (например, помещений игорных и развлекательных заведений, предназначенных для оказания услуг по организации и проведению досуга (танцевальных, бильярдных, зрительных залов и т.п.), и при этом размещенные в них объекты организации общественного питания (например, бары или буфеты) конструктивно не обособлены, то при исчислении налоговой базы должна учитываться общая площадь таких помещений.

В случае осуществления налогоплательщиками предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через принадлежащие им (арендованные ими) объекты организации общественного питания, имеющие несколько обособленных залов обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, величина физического показателя базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей" определяется ими по совокупности площадей данных залов, указанных в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на эти объекты.

Наличие у налогоплательщиков нескольких договоров аренды (субаренды) залов обслуживания посетителей, расположенных в одном объекте организации общественного питания, имеющем несколько обособленных залов площадью до 150 кв. м, является основанием для учета площадей таких залов при определении величины физического показателя базовой доходности отдельно по каждому арендованному ими в данном объекте организации общественного питания залу обслуживания посетителей.

Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда налогоплательщиками осуществляется предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания в нескольких принадлежащих им (отдельно арендованных ими) объектах организации общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м (площадь зала в каждом объекте организации общественного питания не должна превышать 150 кв. м).

Налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания одновременно через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, и объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью свыше 150 кв. м, уплачивают ЕНВД только в отношении оказываемых ими услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью свыше 150 кв. м, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Также следует иметь в виду, что согласно п. 13 Приложения А ГОСТ Р50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" под буфетом понимается структурное подразделение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации мучных кондитерских и булочных изделий, покупных товаров и ограниченного ассортимента блюд несложного приготовления. Таким образом, услуги общественного питания, оказываемые через буфеты, подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом налоговая база исчисляется в следующем порядке:

в отношении буфетов, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, - с применением физического показателя базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей";

в отношении буфетов, не имеющих залов обслуживания посетителей, - с применением физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"; данный физический показатель базовой доходности применяется и в отношении иных объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под объектами организации общественного питания, не имеющими залов обслуживания посетителей, понимаются объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованных помещений (открытых площадок) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров (киоски, палатки, ларьки и т.п.).

Индивидуальный предприниматель

В целях исчисления налоговой базы по ЕНВД под физическим показателем базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым им уплачивается ЕНВД, определяемая согласно Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.

При определении величины данного физического показателя базовой доходности средняя (среднесписочная) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного (обслуживающего) персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей служебного транспорта и т.п.), участвующих одновременно во всех видах предпринимательской деятельности налогоплательщиков, распределяется ими по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной средней (среднесписочной) численности работников, непосредственно участвующих в каждом из таких видов их деятельности.

При осуществлении индивидуальным предпринимателем видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД самостоятельно, величина рассматриваемого физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода принимается равной единице. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем таких видов предпринимательской деятельности одновременно в нескольких отдельно расположенных местах (на территории различных муниципальных образований) с привлечением на основе гражданско-правовых договоров наемных работников и (или) других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей), величина данного физического показателя базовой доходности по каждому месту осуществления деятельности принимается равной средней (среднесписочной) за каждый календарный месяц налогового периода численности всех работников (в том числе и других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

При этом следует иметь в виду, что субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (за исключением договоров поручения, а также агентских договоров, в соответствии с условиями которых юридические и иные действия совершаются агентами от имени и за счет принципалов), рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных плательщиков налога. Исчисление и уплата налога осуществляются такими субъектами предпринимательской деятельности на общих для всех плательщиков ЕНВД основаниях.

Автотранспортные услуги

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств понимается количество автотранспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся у налогоплательщиков на балансе (за исключением переданных во временное владение и (или) пользование по договорам аренды) либо арендованных ими для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг. Под физическим показателем базовой доходности "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов" понимается количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое фактически используется налогоплательщиками в течение налогового периода по единому налогу для осуществления перевозок пассажиров и грузов.

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по ЕНВД в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности, учитывается только то количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое ими фактически используется в течение налогового периода по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.

Автотранспортные средства (из числа имеющихся), не задействованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.п.) в осуществляемой ими в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) предпринимательской деятельности, не учитываются при определении величины данного физического показателя базовой доходности.

Распространение и размещение наружной рекламы

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся любые выполненные в виде конструкций носители рекламной информации, размещенные на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения и т.п.), прочно связанные с такими объектами и не подлежащие перемещению в течение установленного договором срока их размещения в соответствующих рекламных местах. К данным техническим средствам наружной рекламы относятся, в частности, щитовые установки; каркасные настенные и наземные панно; флаговые композиции и навесы; крышевые установки; кронштейны; афишные тумбы; электронные и световые табло; маркизы; транспаранты-перетяжки; остекленные плоскости остановочных павильонов наземного пассажирского транспорта; стенды и каркасные панно, размещенные на стационарных ограждениях.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений по видам рекламной информации, подлежащим распространению и (или) размещению налогоплательщиками для целей применения ими системы налогообложения в виде ЕНВД, под действие данного специального налогового режима подпадает распространение и (или) размещение любой наружной рекламы, в том числе и рекламы, носящей социальную направленность.

Что касается размещаемой на вывесках информации об изготовителе (исполнителе или продавце) (фирменное наименование организации, место ее нахождения (адрес, режим работы и т.п.), то исходя из норм ст. 9 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", устанавливающей обязанность указанных лиц доводить данную информацию до сведения потребителей, а также норм Закона N 108-ФЗ такая информация не является рекламой и, следовательно, ее размещение на принадлежащих этим лицам вывесках не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

В аналогичном порядке рассматривается и информация учреждений культуры, образования и здравоохранения, размещаемая данными учреждениями на принадлежащих им стационарных технических средствах и объектах нежилого недвижимого имущества.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, понимается площадь нанесенного изображения; под площадью информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения понимается площадь экспонирующей поверхности, а под площадью информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности. В связи с этим при определении величины физического показателя базовой доходности в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы с любым способом нанесения изображения учитывается площадь всех нанесенных на информационное поле (информационные поля) стационарного технического средства наружной рекламы изображений.

При определении величины физического показателя базовой доходности в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы с автоматической сменой изображения или посредством электронных табло учитывается площадь поверхности соответствующих стационарных технических средств наружной рекламы, на которой экспонируется (воспроизводится или демонстрируется) рекламная информация. Причем количество экспонируемых (воспроизводимых или демонстрируемых) на поверхности таких стационарных технических средств наружной рекламы изображений не имеет значения.

К документам, подтверждающим ведение деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также величину указанных выше физических показателей базовой доходности, относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках (паспорт рекламного места; эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций, договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы, разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы), договоры на оказание услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих налогоплательщику (арендованных или используемых им по иным правовым основаниям) стационарных технических средств наружной рекламы для размещения рекламной информации и т.п.).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие. Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с распространением и (или) размещением наружной рекламы без использования стационарных технических средств наружной рекламы (изображения, нанесенные непосредственно на плоскость стен или на иную поверхность (например, на поверхность крыш зданий, сооружений или строений); покрытие тротуаров улиц различными красящими веществами или пленочными материалами; изготовление наземных панно из дорожно-строительных материалов; воспроизведение изображения на поверхности земли, плоскостях стен и в объеме с помощью проекционных установок и т.д.), не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Если организации и индивидуальные предприниматели извлекают доходы не только от деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, но и от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы, они являются плательщиками ЕНВД только в части результатов их деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Полученные такими организациями или индивидуальными предпринимателями доходы в виде арендных платежей подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, на основе данных раздельного учета полученных ими доходов и понесенных ими расходов. Организации и индивидуальные предприниматели, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение и (или) пользование стационарные технические средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, уплачивают ЕНВД на общих с другими налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности, основаниях.

Платные автостоянки

Под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. При исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь стоянки" (ст. 346.27 НК РФ). Величина данного показателя определяется на базе имеющихся у налогоплательщика документов, содержащих необходимую информацию о правовых основаниях использования земельных участков под открытые (закрытые) платные стоянки и их площади (разрешение органов местной власти на размещение (строительство, возведение) стоянки, технический паспорт, справки органов технической инвентаризации (кадастра объектов недвижимости), планы, схемы, экспликации, документы, подтверждающие землеотвод под стоянку, договор аренды (субаренды) и т.п.). Таким образом, если иное не вытекает из указанных документов, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим данный вид предпринимательской деятельности, учитывается общая площадь используемой для оказания таких услуг платной стоянки.

Доходность объектов гостиничного типа

Под спальными помещениями следует понимать помещения, используемые для временного размещения и проживания физических лиц (квартиры; комнаты в квартирах и частных домах; номера в гостиницах и кемпингах; частные дома и коттеджи (или их части); строения и сооружения, размещенные на приусадебных участках и т.п.). Под физическим показателем базовой доходности "площадь спального помещения" следует понимать общую площадь переданных по договорам аренды (субаренды) для временного размещения и проживания физических лиц спальных помещений. Данная площадь определяется налогоплательщиками на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на такие помещения (договоров купли-продажи квартир, частных домов, гостиниц, кемпингов и т.п.; технических паспортов на указанные объекты; планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) и т.п.). При определении величины физического показателя базовой доходности в отношении объектов гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, общежития, пансионаты и т.п.) из общей площади таких объектов налогоплательщиками исключаются площади помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, душевые и сауны; комнаты бытового обслуживания, столовые рестораны и т.п.), а также площади административных и хозяйственных помещений данных объектов.

Торговля на крытых рынках и ярмарках

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под стационарным торговым местом следует понимать часть площади (в том числе конструктивно обособленную и оснащенную специальным оборудованием) объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала (крытого рынка (ярмарки), торгового комплекса, торгового центра, крытого спортивного сооружения, железнодорожного вокзала и т.п.), передаваемую хозяйствующему субъекту на основе договора аренды (субаренды) во временное владение и (или) пользование для осуществления розничной торговли или для дальнейшей передачи другому хозяйствующему субъекту. При этом оплату стоимости разовых талонов на право ведения розничной торговли через стационарные торговые места, расположенные на крытых рынках и ярмарках, следует рассматривать в качестве арендной платы за временное владение и (или) пользование указанными торговыми местами, и, следовательно, налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с передачей на таких условиях во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, следует переводить на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Продовольственные, а также вещевые рынки и ярмарки, расположенные на обособленных земельных участках (открытых площадках), не признаются для указанных выше целей объектами стационарной торговой сети, и, следовательно, деятельность данных хозяйствующих субъектов по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Если здание (его часть) крытого рынка либо иного аналогичного объекта организации розничной торговли сдается в аренду одному или нескольким хозяйствующим субъектам с правом дальнейшей сдачи расположенных в нем стационарных торговых мест в субаренду, то уплачивают ЕНВД только хозяйствующие субъекты - арендаторы, сдавшие арендованные ими стационарные торговые места данного рынка в субаренду. При дальнейшей передаче данных торговых мест в субаренду налог уплачивается каждым последующим арендодателем.

И.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения малого бизнеса

ФНС России,

государственный советник

налоговой службы Российской Федерации

II ранга

Подписано в печать

28.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——