"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

Вопрос: В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ с 1 января 2006 г. организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Как начислять амортизацию по объекту в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Прежде всего хотелось бы обратить внимание на формулировку этого подпункта: "налогоплательщик имеет право". Другими словами, организация может воспользоваться этим правом или отказаться от использования предоставленной законодателем возможности. Таким образом, свой выбор предприятие должно отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Рассмотрим новый порядок списания стоимости объекта основных средств (ОС) на примере.

Пример 5. В феврале 2006 г. организация "А" приобрела компьютер стоимостью 25 960 руб. (в том числе НДС - 3960 руб.). В этом же месяце он введен в эксплуатацию и установлен срок его полезного использования - 72 месяца.

В бухгалтерском учете предприятия данная хозяйственная операция будет отражена следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                        В феврале 2006 г.                       |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Компьютер принят на учет в качестве   |  01  |  08  |   22 000  |
   |объекта ОС (25 960 — 3 960) руб.      |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |               Начиная с марта 2006 г. ежемесячно               |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Начислена амортизация (22 000 руб. /  |  26  |  02  |     305   |
   |72 мес.)                              |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

Для целей налогового учета бухгалтер должен произвести расчет таким образом:

1. 22 000 руб. / 100 х 10% = 2200 руб. - списаны в марте в расходы 10% стоимости компьютера согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ;

2. (22 000 - 2200) руб. / 72 мес. = 275 руб. - определена сумма ежемесячной амортизации.

Таким образом, в марте организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму 2475 руб. (2200 + 275). Начиная с апреля в расходы для целей налогообложения прибыли будет включаться амортизация в размере 275 руб.

В связи с тем что расходы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, на основании требований ПБУ 18/02 <1> возникает обязанность отражения разниц. В марте налоговые расходы превышают сумму амортизации в бухгалтерском учете, следовательно, возникнет отложенное налоговое обязательство: Дебет 68 Кредит 77 - 521 руб. ((2200 + 275 - 305) х 24%). С апреля ситуация изменится и расходы в бухгалтерском учете превысят налоговые. Поэтому начиная с апреля ежемесячно нужно будет начислять отложенный налоговый актив: Дебет 09 Кредит 68 - 7 руб. ((305 - 275) х 24%).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Ю.А.Васильев

К. э. н.,

генеральный директор КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет - 2005"

Подписано в печать

27.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——