"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

Вопрос: Законом N 119-ФЗ разрешено принимать НДС к вычету без его уплаты поставщику (подрядчику). Каков порядок принятия НДС к вычету со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных и принятых на учет, но не оплаченных до 1 января 2006 г.?

Ответ: Ответ на данный вопрос зависит от того, как организация в 2005 г. начисляла НДС - "по отгрузке" или "по оплате". Если до вступления в силу нового закона момент определения налоговой базы на предприятии был установлен по мере поступления оплаты, то порядок вычетов по НДС со стоимости товаров (работ, услуг) и имущественных прав, принятых на учет до 01.01.2006, останется прежним. Об этом сказано в п. 8 ст. 2 Закона N 119-ФЗ. То есть налогоплательщики, как и прежде, могут принимать налог к вычету по мере оплаты при соблюдении условий, установленных ст. 172 НК РФ. Если в течение двух лет (до 1 января 2008 г.) организация не погасит задолженность перед поставщиком товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств и нематериальных активов, работ и услуг, то "прошлогодний" налог принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. (либо в январе, либо в I квартале).

Таким образом, законодатель установил переходный период не только для начисления НДС с дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2006 г., но и для принятия налога к вычету с суммы кредиторской задолженности за товары, работы и услуги. Поэтому наряду с инвентаризацией расчетов с дебиторами, бухгалтер по состоянию на 31 декабря 2005 г. должен провести инвентаризацию своей задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Пример 3. В соответствии с учетной политикой ООО "Подрядчик" в 2005 г. уплачивало НДС в бюджет по мере оплаты реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Налоговый период по НДС - месяц. По результатам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31.12.2005 (включительно), кредиторская задолженность составила 9 440 000 руб. (НДС - 1 440 000 руб.), в том числе:

- за выполненные субподрядчиками в течение 2005 г. работы - 5 900 000 руб. (НДС - 900 000 руб.);

- за приобретенные строительные материалы - 3 540 000 руб. (НДС - 540 000 руб.).

Все счета-фактуры оформлены в соответствии с установленными требованиями. Погашение задолженности перед субподрядчиками и поставщиками материалов будет производиться следующим образом:

- в январе 2006 г. с расчетного счета перечислены 7 080 000 руб. (в том числе НДС - 1 080 000 руб.);

- в феврале 2006 г. поставщику по акту приема-передачи будет передан вексель банка на сумму 2 124 000 руб. (в том числе НДС - 324 000 руб.);

- в марте будет проведен взаимозачет с субподрядчиком на сумму 224 200 руб. (в том числе НДС - 34 200 руб.)

По состоянию на 1 февраля 2008 г. останется непогашенной кредиторская задолженность, образовавшаяся в 2005 г., в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

В январе 2006 г. бухгалтер может принять к вычету 1 080 000 руб. "прошлогоднего" НДС, в феврале списать с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" сумму налога, относящегося к 2005 г., в размере 324 000 руб., в марте еще 34 200 руб. Оставшиеся 1800 руб. будут предъявлены к вычету в январе 2008 г.

Для организаций, которые работали в 2005 г. "по отгрузке", законодатель установил более льготные условия предъявления НДС к вычету с неоплаченных по состоянию на 31.12.2005 товаров, работ и услуг. Право предъявить налог к вычету в этом случае не зависит от того, погашен долг перед поставщиком или нет. Суммы "входного" налога принимаются к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 г. То есть при правильно оформленных счетах-фактурах и использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности организация списывает налог с дебета счета 19 равномерно и всю сумму предъявляет к вычету в течение 6 месяцев текущего года.

Пример 4. Согласно принятой учетной политике ООО "Подрядчик" в 2005 г. уплачивало НДС "по отгрузке". Размер кредиторской задолженности по данным инвентаризации на 31.12.2005 включительно составил 6 000 000 руб., в том числе НДС - 900 000 руб. (задолженность в сумме 100 000 руб. числится по организации, применяющей УСНО).

В данном случае порядок расчетов с кредиторами не имеет значения. Ежемесячно "прошлогодний" налог будет предъявляться к вычету равными долями в сумме 150 000 руб. (900 000 руб. / 6 мес.). Таким образом, в течение первого полугодия вся сумма "входного" налога будет принята к вычету.

Очевидно, что для правильного применения вычетов необходимо организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить обособленное отражение погашения "старых" долгов и вновь образовавшихся. Можно использовать порядок, аналогичный рассмотренному нами, применительно к дебиторской задолженности.

Ю.А.Васильев

К. э. н.,

генеральный директор КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет - 2005"

Подписано в печать

27.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——