"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

Вопрос: Наша организация до 2006 г. уплачивала НДС по мере оплаты выполненных работ. С объема работ, сданных заказчику в январе 2006 г., налог к уплате в бюджет начислен и отражен в декларации за январь. Как организация должна рассчитываться с бюджетом по НДС со стоимости СМР, реализованных в течение 2005 г., если оплата их заказчиком осуществляется в текущем году?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона N 119-ФЗ при переходе предприятия с метода "по оплате" на новый порядок определения момента возникновения обязанности по начислению НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг) суммы отложенного налога, учтенные по кредиту счета 76 "НДС", нужно уплачивать в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности. Другими словами, со стоимости СМР, сданных заказчику по актам, датированным до 01.01.2006, налог, как и прежде, уплачивается в бюджет по мере поступления выручки. Такой порядок сохранится до 1 января 2008 г. Если до этого времени дебиторская задолженность не будет погашена, то в первом налоговом периоде 2008 г. (январе или I квартале) весь НДС, относящийся к неоплаченным товарам (работам, услугам), реализованным до 01.01.2006, нужно будет начислить в бюджет (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Таким образом, бухгалтеру необходимо организовать аналитический учет так, чтобы разграничить погашение дебиторской задолженности, возникшей до и после вступления в силу Закона N 119-ФЗ. С этой целью возможен один из двух вариантов:

1. Ввести дополнительный субсчет к счету 62, например, 62-3 "Дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), реализованные до 01.01.2006". Тогда на субсчете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" будут отражаться операции по реализации и оплате товаров (работ, услуг) начиная с текущего года, на субсчете 62-2 будут учтены авансы, и, соответственно, на субсчете 62-3 будет показано погашение прошлогодней дебиторской задолженности.

2. Ввести счета третьего уровня, то есть на счете 62-1-1 отражать операции этого года, а на счет 62-1-2 перенести данные по расчетам с дебиторами, появившимися до 1 января 2006 г.

Обратите внимание: на отдельном субсчете нужно отражать не только поступление денежных средств в счет погашения прошлогодней дебиторской задолженности, но и проведение взаимозачетов, уступку прав требования, получение векселей и т.д. Если до 01.01.2008 по какой-либо сумме дебиторской задолженности срок исковой давности истечет, то организация должна начислить НДС к уплате в наиболее раннюю из дат: по дате истечения срока исковой давности или дате списания с баланса дебиторской задолженности (п. 6 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Напомним, что п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ установлена обязанность проведения инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно. Таким образом, чтобы избежать претензий налоговых органов по поводу своевременности начисления НДС, необходимо иметь правильно оформленные унифицированные формы приказа о проведении инвентаризации и документы по учету ее результатов <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Документы и порядок проведения инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Пример 2. ООО "Подрядчик" в 2005 г. применяло учетную политику по НДС "по мере оплаты". Налоговый период по НДС - месяц. По состоянию на 31.12.2005 включительно стоимость реализованных, но не оплаченных работ составила 1 180 000 руб. (размер неоплаченной дебиторской задолженности подтвержден результатами инвентаризации). Соответственно, на счете 76 субсчет "НДС по неоплаченным работам", числится сумма налога в размере 180 000 руб.

В январе 2006 г. выручка от реализации выполненных работ составила 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Работы заказчиком не оплачены. В счет погашения задолженности за работы, принятые заказчиком до 01.01.2006, в январе произведен взаимозачет на сумму 472 000 руб. Кроме того, на расчетный счет организации поступил аванс по договору строительного подряда в сумме 1 003 000 руб. (в том числе НДС - 153 000 руб.).

Бухгалтер принял решение перенести "старую" дебиторскую задолженность на счет 62-3 "Дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), реализованные до 01.01.2006".

Указанные операции в учете ООО "Подрядчик" будут отражены следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражена выручка от реализации        | 62—1 | 90—1 | 5 900 000 |
   |выполненных работ                     |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Начислен НДС с реализации             | 90—3 |  68  |   900 000 |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражен зачет взаимных требований с   | 60—1 | 62—3 |   472 000 |
   |заказчиком                            |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Начислен НДС с реализации 2005 г.     |76—НДС|  68  |    72 000 |
   |(472 000 руб. / 118 х 18%)            |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражен аванс по договору             |  51  | 60—1 | 1 003 000 |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Начислен НДС с аванса                 |76—НДС|  68  |   153 000 |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

Понятно, что на размер уплачиваемого НДС сумма поступившей оплаты за работы, выполненные в 2006 г., не влияет, так как начисление налога по кредиту счета 68 производится в момент принятия работ заказчиком, а не после их оплаты. Порядок начисления налога к уплате в бюджет и принятия его к вычету с сумм поступивших авансов не изменился.

Ю.А.Васильев

К. э. н.,

генеральный директор КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет - 2005"

Подписано в печать

27.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——