"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

Вопрос: С 1 января 2006 г. в соответствии с новым пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения передача в рекламных целях таких товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Как поступить с "входным" НДС, уплаченным при приобретении товаров, использованных для бесплатной раздачи во время массовой рекламной кампании? Лимит в 100 руб. установлен с учетом НДС (если налог при приобретении указанных товаров был уплачен) или без него?

Ответ: Введение законодателем положения о том, что от налогообложения освобождается передача товаров стоимостью не более 100 руб., фактически означает появление нового объекта налогообложения - товаров дороже установленного лимита. Напомним, что бесплатная раздача товаров во время рекламных акций долгое время оставалась предметом споров организаций и налоговиков. Многочисленные письма фискальных органов требовали начислять НДС со стоимости безвозмездно розданных товаров. Теперь этот спорный вопрос решен окончательно, но не в пользу налогоплательщиков.

Отметим, что формулировка указанного подпункта "расходы на приобретение... единицы..." действительно вызывает вопрос о том, возникает ли объект налогообложения, если цена единицы товара без налога составляет 100 руб. плюс 18% НДС, то есть 118 руб.? На наш взгляд, необходимо, чтобы цена без учета налога была меньше установленного лимита. В этом случае НДС не начисляется, а сумма "входного" налога не подлежит вычету и включается в стоимость приобретенных товаров на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Вместе с тем отметим, что мнение фискальных органов по данному вопросу может быть прямо противоположным (до настоящего времени Минфином и ФНС писем выпущено не было).

Обратите внимание: несовпадение этих позиций может привести к занижению налогооблагаемых баз и, как следствие, штрафным санкциям и пени. Так, если, купив товар за 118 руб., включая НДС - 18 руб., организация примет решение не облагать его раздачу НДС, то налог будет списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Налоговые органы в случае несогласия с таким подходом начислят НДС в размере 21 руб. (118 руб. х 18%), примут к вычету налог - 18 руб. То есть в данном случае мы имеем занижение НДС, причитающегося к уплате в бюджет, а также налога на прибыль.

Таким образом, налогоплательщикам необходимо следить за разъяснениями Минфина и ФНС.

От редакции. Наши читатели обязательно будут ознакомлены с мнением официальных органов, как только появятся соответствующие письма и комментарии.

Ю.А.Васильев

К. э. н.,

генеральный директор КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет - 2005"

Подписано в печать

27.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——