Вопрос: Учитываются ли при исчислении налоговой базы по единому налогу денежные средства, безвозмездно полученные в порядке финансовой помощи организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ в целях гл.25 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Подпунктом 6 п.1 ст.251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Согласно ст.1 указанного Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ под безвозмездной помощью (содействием) понимаются средства, товары, предоставляемые РФ, субъектам РФ, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных частью третьей названной статьи), на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Таким образом, денежные средства, безвозмездно полученные организацией в порядке оказания помощи, не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу в случае, если указанные средства получены в порядке, установленном названным выше Федеральным законом. В противном случае такие средства признаются внереализационным доходом и оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

13.04.2004

————