"Советник бухгалтера", 2006, N 1

Вопрос: Предприятие в арендованном здании сдает площади в субаренду (общая система налогообложения), а также занимается бытовыми услугами (ЕНВД).

На цокольном этаже арендованного здания предприятие переоборудует помещения бывшего склада под сауну. Договор заключен с подрядной организацией на "реконструкцию помещения". В этом помещении встроили сауну, сделали бассейн, оборудовали душевыми. В дальнейшем предприятие намерено предоставлять услуги сауны и получать доход.

ИФНС дает письменные разъяснения о том, что услуги сауны подпадают под общую систему налогообложения.

Реконструкция помещения в арендованном здании - это неотделимые улучшения, отнесенные нами на счет 08, затем на счет 01 и числящиеся у нас отдельным объектом. Амортизация по сауне не уменьшала налогооблагаемую прибыль в 2005 г. Возмещение этих затрат арендодателем не предусмотрено.

Правильно ли мы поступили в данной ситуации?

Ответ: Пунктом 2 ст. 346.26 НК РФ определено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется по решению субъекта РФ в отношении, в частности, деятельности по оказанию бытовых услуг.

В целях уплаты ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Следовательно, к бытовым услугам относятся только те услуги, которые соответствуют Общероссийскому классификатору.

При этом следует отметить, что положения п. 2 ст. 346.26 НК РФ в редакции Федерального закона от 18.06.2005 N 63-ФЗ изложены в несколько иной формулировке. Так, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

По нашему мнению, данную норму закона законодатель расширил и включил в деятельность по оказанию бытовых услуг группы, подгруппы, виды и отдельные бытовые услуги.

Теперь обратимся к определению понятия "бытовые услуги", которое дано Налоговым кодексом РФ.

Так, в новой редакции понятие "бытовые услуги" - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. Новая формулировка понятия "бытовые услуги" также расширяет толкование данной нормы закона.

Возникает вопрос: относятся ли услуги саун к бытовым услугам?

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (в ред. от 01.07.2003), к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). При этом услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200).

По нашему мнению, услуги саун подлежат обложению ЕНВД, и вот почему.

Во-первых, перечень услуг, оказываемых в банях и душевых, открыт. Это еще одно подтверждение тому, что услуги, оказываемые в саунах, вполне можно отнести к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых.

Во-вторых, услуги сауны по своей природе являются услугами финской бани, то есть услугами одной из бань.

В-третьих, услуги сауны оказываются вместе с душевыми.

Таким образом, услуги саун и душевых, оказываемые вашей организацией, соответствуют понятию бытовых услуг, установленному законодательством, и, следовательно, подлежат переводу на уплату ЕНВД.

Аналогичной позиции придерживается и Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (см. Письма Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82 и от 17.05.2005 N 03-06-05-04/130).

Учитывая вышеизложенное, эксперт не согласен с позицией налоговой службы по данному вопросу.

Что касается расходов по реконструкции арендованного помещения под сауну, то необходимо отметить следующее.

Так, реконструкция арендатором помещения под сауну считается неотделимым улучшением арендованного имущества.

Напоминаем, что собственностью арендатора являются только отделимые улучшения арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

Пунктом 3 ст. 623 ГК РФ определено, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. Если согласие арендодателя есть, то после прекращения договора аренды арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости этих улучшений.

В вашем случае возмещение затрат арендодателем не предусмотрено.

Действительно, возникает вопрос: можно ли считать амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль сауну, построенную в арендованном помещении вашей организацией (арендатором) с согласия арендодателя?

Нет, нельзя. В настоящее время (до 1 января 2006 г.) капитальные вложения в арендованные основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются амортизируемым имуществом, т.е. если арендатор произвел такие улучшения, то начислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль на них он не имеет права.

Следовательно, в данной ситуации решение вами принято правомерно, поскольку сауна как объект основных средств не признается амортизируемым имуществом в целях налогообложения.

Напоминаем, что с 1 января 2006 г. после внесения поправок в ст. 256 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ неотделимые улучшения арендованного имущества будут признаваться амортизируемым имуществом (при условии, что улучшения были произведены с согласия арендодателя).

При этом капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, исчисленных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

М.И.Филипенко

Эксперт

Подписано в печать

26.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——