"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 1

РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ:

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В процессе эксплуатации объекты основных средств организации постепенно утрачивает свои первоначальные свойства. Восстанавливать объекты можно посредством ремонта, реконструкции или модернизации. Проанализируем на конкретных примерах порядок учета и распределения произведенных организацией расходов на выполнение ремонтных работ, проводимых хозяйственным либо подрядным способом.

Хозяйственный способ

Ремонтные работы, производимые собственными силами организации, как правило, выполняются специально созданными структурными подразделениями.

Расходы организации на ремонт объектов основных средств, используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации на праве собственности, независимо от способа выполнения ремонта относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 <1>) и подлежат включению в состав расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01 <2>).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н; далее - План счетов) в организациях, имеющих в своем составе вспомогательные производства, которые обеспечивают поддержание работоспособности и ремонт основных средств, расходы, понесенные в связи с выполнением ремонтных работ, отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 1 "Ремонтный цех".

Амортизация оборудования вспомогательных производств. Стоимость используемого в ходе ремонта оборудования должна погашаться путем начисления амортизации, что в учете организации отражается записью по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Д 23-1 - К 02). Объекты основных средств стоимостью менее 10 тыс. руб. за единицу, специально приобретенные для предстоящих ремонтных работ, в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 могут быть списаны на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (Д 23-1 - К 01).

Стоимость израсходованных материалов. Оприходование расходных материалов, приобретенных для проведения ремонта, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками", субсчет 2 "Расчеты плановыми платежами" (Д 10 - К 60-2). Сумма НДС, приходящегося на приобретенные материалы, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям" (Д 19 - К 60-2) и в дальнейшем может быть принята к вычету из бюджета (Д 68 - К 19). На стоимость материалов, израсходованных на ремонтные нужды, дебетуется счет 23-1 в корреспонденции с кредитом счета 10 (Д 23-1 - К 10). Оприходование не использованных после проведенного ремонта материалов в бухгалтерском учете отражается обратной проводкой: Д 10 - К 23-1.

Суммы начисленной заработной платы работников ремонтного подразделения подлежат включению в состав расходов на проведение ремонтных работ и отражаются по дебету счета 23-1 в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы начисленного единого социального налога. В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ с заработной платы работников, участвующих в проводимом ремонте, должен быть начислен и перечислен в бюджет ЕСН по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ. Суммы начисленного налога относятся к расходам организации и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 23-1 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах.

При исчислении ЕСН необходимо учитывать, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть уменьшена на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов (предусмотрены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период. В соответствии с Законом N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Суммы, направляемые на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Юридические лица независимо от организационно-правовых форм собственности, нанимающие физических лиц по трудовым договорам, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы с начисленной по всем основаниям оплаты труда <1>. Размер страхового взноса определяется по установленному федеральным законом страховому тарифу исходя из класса профессионального риска отрасли экономики, к которой относится организация.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и разработанными на его основании Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Пример 1. В январе 2006 г. организация начала ремонтные работы производственного оборудования, используемого в цехах основного производства. Амортизация оборудования составляет 24 900 руб. Для проведения работ были приобретены: перфоратор стоимостью 8000 руб. (НДС - 1440 руб.), электродрель стоимостью 4500 руб. (НДС - 810 руб.); расходные материалы на сумму 86 250 руб. (НДС - 15 525 руб.), которые в полном объеме отпущены на нужды ремонта.

Работы вела ремонтная бригада в составе четырех человек. Часовая тарифная ставка составляла: для Иванова И.В. - 34 руб., Петрова О.А. - 28 руб., Сидорова А.С. - 32 руб., Петухова С.С. - 30 руб. На выполнение ремонта работники затратили одинаковое время - 160 часов.

Заработная плата работникам будет начислена в размере 19 840 руб., из них:

Иванову И.В. - 5440 руб. (34 руб/ч х 160 ч);

Петрову О.А. - 4480 руб. (28 руб/ч х 160 ч);

Сидорову А.С. - 5120 руб. (32 руб/ч х 160 ч);

Петухову С.С. - 4800 руб. (30 руб/ч х 160 ч).

Единый социальный налог с суммы начисленной заработной платы составит 5158,40 руб., из них:

в ФСС РФ - 634,88 руб. (19 840 руб. х 3,2%);

в ТФОМС - 396,80 руб. (19 840 руб. х 2,0%);

в ФФОМС - 158,72 руб. (19 840 руб. х 0,8%);

в федеральный бюджет - 3968 руб. (19 840 руб. х 20,0%).

Допустим, что возраст каждого из работников, проводящих ремонтные работы, не превышает 35 лет. Страховые взносы будут начислены следующим образом <2>:

страховая часть трудовой пенсии - 1984 руб. (19 840 руб. х 10%);

накопительная часть трудовой пенсии - 793,60 руб. (19 840 руб. х 4%).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Согласно ст. 22 Закона N 167-ФЗ при базе начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года меньше 280 тыс. руб. для лиц 1967 года рождения и моложе страховые взносы в ПФР начисляются на финансирование: страховой части трудовой пенсии исходя из тарифа 10%; накопительной части трудовой пенсии - 4%.

Таким образом, сумма единого социального налога, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, должна быть уменьшена на 2777,60 руб. (1984 руб. + 793,60 руб.).

Если предположить, что организация относится к III классу профессионального риска (размер страхового тарифа - 0,4%), страховые взносы с заработной платы ремонтных рабочих должны быть начислены в сумме 79,36 руб. (19 840 руб. х 0,4%). Эта операция отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 69 (Д 23-1 - К 69).

С учетом всех начислений общая сумма расходов на проведение ремонта составит: 148 727,76 руб. (24 900 руб. + 8000 руб. + 4500 руб. + 86 250 руб. + 19 840 руб. + 5158,40 руб. + 79,36 руб.).

Указанные расходы в соответствии со ст. 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

По окончании ремонтных работ расходы на проведение ремонта, отраженные на счете 23, подлежат списанию на затраты производства в зависимости от того, в каком подразделении эксплуатируется отремонтированное имущество. Поскольку в примере 1 предполагалось, что ремонт проводился в цехах основного производства, стоимость расходов подлежит списанию на счет учет затрат основного производства: Д 20 - К 23-1. Если ремонтные работы проводились в разных цехах, то в целях достоверного определения себестоимости выпускаемой продукции произведенные расходы должны быть распределены между цехами.

Пример 2. Используем данные примера 1. Предположим, что организация провела ремонтные работы производственного оборудования, используемого в цехах по производству мясной и молочной продукции. Для ремонтных работ в мясном цехе были отпущены материалы на сумму 51 750 руб., в молочном цехе - 34 500 руб. По окончании ремонта были возращены не использованные в молочном цехе материалы на сумму 2600 руб. На выполнение ремонтных работ в мясном цехе работниками было затрачено: Ивановым И.В. - 110 часов, Петровым О.А. - 90 часов, Сидоровым А.С. - 120 часов, Петуховым С.С. - 110 часов.

Рассмотрим, как организация должна распределить расходы, понесенные на проведение ремонтных работ. Алгоритм расчета стоимости ремонтных работ можно представить в следующем виде.

1. Распределяется между цехами сумма заработной платы работников. За выполнение ремонтных работ заработная плата начисляется следующим образом:

- по работам, проведенным в мясном цехе, - 13 400 руб., из них:

Иванову И.В. - 3740 руб. (34 руб/ч х 110 ч),

Петрову О.А. - 2520 руб. (28 руб/ч х 90 ч),

Сидорову А.С. - 3840 руб. (32 руб/ч х 120 ч),

Петухову С.С. - 3300 руб. (30 руб/ч х 110 ч);

- по работам, проведенным в молочном цехе, - 6440 руб., из них:

Иванову И.В. - 1700 руб. (34 руб/ч х 50 ч),

Петрову О.А. - 1960 руб. (28 руб/ч х 70 ч),

Сидорову А.С. - 1280 руб. (32 руб/ч х 40 ч),

Петухову С.С. - 1500 руб. (30 руб/ч х 50 ч).

2. Распределяются суммы начисленного единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

- по работам, проведенным в мясном цехе:

ЕСН в ФСС РФ - 428,80 руб. (13 400 руб. х 3,2%),

ЕСН в ТФОМС - 268,00 руб. (13 400 руб. х 2,0%),

ЕСН в ФФОМС - 107,20 руб. (13 400 руб. х 0,8%),

ЕСН в федеральный бюджет - 2680,00 руб. (13 400 руб. х 20,0%),

страховые взносы на обязательное социальное страхование - 53,60 руб. (13 400 руб. х 0,4%);

- по работам, проведенным в молочном цехе:

ЕСН в ФСС РФ - 634,88 руб. (6440 руб. х 3,2%),

ЕСН в ТФОМС - 396,80 руб. (6440 руб. х 2,0%),

ЕСН в ФФОМС - 158,72 руб. (6440 руб. х 0,8%),

ЕСН в федеральный бюджет - 3968 руб. (6440 руб. х 20,0%),

страховые взносы на обязательное социальное страхование - 25,76 руб. (6440 руб. х 20,0%).

3. Распределяется стоимость израсходованных материалов в цехах по производству:

- мясной продукции - 51 750 руб.;

- молочной продукции - 31 900 руб. (34 500 руб. - 2600 руб.).

4. Распределяются суммы начисленной амортизации оборудования ремонтных цехов и стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств (стоимостью менее 10 тыс. руб.), используемых во вспомогательных производствах. Указанные расходы могут распределяться по усмотрению организации, например, пропорционально сумме начисленной заработной платы ремонтных работников, или стоимости израсходованных на выполнение ремонта материалов, или площади ремонтируемых помещений. В любом случае порядок распределения расходов следует закрепить в учетной политике организации.

На наш взгляд, лучше выбрать первый вариант. Для этого определим отношение начисленной заработной платы за выполнение ремонтных работ к общему фонду оплаты труда:

- по мясному цеху: (13 400,00 руб. : 19 840 руб.) х 100% = 67,54%;

- по молочному цеху (6 440,00 руб. : 19 840 руб.) х 100% = 32,46%.

Учтенная на счете 23 стоимость произведенных расходов в связи с выполнением ремонтных работ подлежит включению в состав затрат цехов основного производства в следующих размерах (табл. 1).

Таблица 1

     
   —————————————————————————T————————————————————————————————————————
   

Статьи расходов ¦ Расходы вспомогательного производства ¦ (руб.) +--------------T----------------------- ———— ¦ всего ¦ подлежащие включению ¦ ¦ в затраты ¦ +------------T---------- ———— ¦ ¦ мясного ¦ молочного

¦ ¦ цеха ¦ цеха

     
   —————————————————————————+——————————————+————————————+————————————
   

Заработная плата ¦ 19 840,00 ¦ 13 400,00 ¦ 6 440,00

     
   —————————————————————————+——————————————+————————————+————————————
   

ЕСН ¦ 5 158,40 ¦ 3 484,00 ¦ 1 674,40

     
   —————————————————————————+——————————————+————————————+————————————
   

Страховые взносы на ¦ ¦ ¦

обязательное социальное ¦ ¦ ¦

страхование ¦ 79,36 ¦ 53,60 ¦ 25,76

     
   —————————————————————————+——————————————+————————————+————————————
   

Стоимость израсходованных¦ ¦ ¦

материалов ¦ 83 650,00 ¦ 51 750,00 ¦ 31 900,00

     
   —————————————————————————+——————————————+————————————+————————————
   

Амортизация и пр. ¦ 37 400,00 <*>¦ 25 259,96 ¦ 12 140,04

     
   —————————————————————————+——————————————+————————————+————————————
   

Итого: ¦146 127,76 ¦ 93 947,56 ¦ 52 180,20

     
   —————————————————————————+——————————————+————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> 24 900 руб. + 8000 руб. + 4500 руб.

В бухгалтерском учете организации все указанные операции должны быть отражены следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————T——————————T—————————————
   

Содержание операции ¦ Сумма ¦Бухгалтерская ¦ (руб.) ¦ проводка ¦ +------T---- ———— ¦ ¦ дебет¦кредит

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Оприходованы материалы: ¦ ¦ ¦ покупная стоимость ¦ 86 250,00¦ 10 ¦ 60-1 +----------+------+---- ———— сумма НДС ¦ 15 525,00¦ 19 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Перечислено поставщику ¦101 775,00¦ 60-1 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принята к вычету из бюджета сумма НДС, ¦ ¦ ¦

приходящегося на приобретенные материалы ¦ 15 525,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Произведен отпуск материалов ¦ 86 250,00¦ 23-1 ¦ 10

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Приняты к учету перфоратор и ¦ ¦ ¦ электродрель: ¦ ¦ ¦ покупная стоимость ¦ 12 500,00¦ 01-1 ¦ 60-1 +----------+------+---- ———— сумма НДС ¦ 2 250,00¦ 19 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Оплачено поставщику ¦ 14 750,00¦ 60-1 ¦ 50

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принята к вычету из бюджета сумма НДС, ¦ ¦ ¦

приходящегося на приобретенное ¦ ¦ ¦

оборудование ¦ 2 250,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Включена в состав расходов ¦ 12 500,00¦ 01-2 ¦ 01-1 вспомогательных производств стоимость +----------+------+---- ———— оборудования ¦ 12 500,00¦ 23-1 ¦ 01-2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Начислена оплата труда за ремонтные ¦ ¦ ¦

работы ¦ 19 840,00¦ 23-1 ¦ 70

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Начислен ЕСН с суммы заработной платы, ¦ ¦ ¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ в ФСС РФ ¦ 634,88¦ 23-1 ¦69-1.1 +----------+------+---- ———— федеральный бюджет ¦ 3 968,00¦ 23-1 ¦ 69-2 +----------+------+---- ———— ТФОМС ¦ 396,80¦ 23-1 ¦69-3.1 +----------+------+---- ———— ФФОМС ¦ 158,72¦ 23-1 ¦69-3.2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Начислены страховые взносы в ФСС РФ ¦ 79,36¦ 23-1 ¦69-1.1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Начислена амортизация оборудования ¦ ¦ ¦

вспомогательных производств ¦ 24 900,00¦ 23-1 ¦ 02

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Произведен возврат неиспользованных ¦ ¦ ¦

материалов ¦ 2 600,00¦ 10 ¦ 23-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списаны расходы на проведение ремонтных ¦ ¦ ¦ работ оборудования, используемого в цехах¦ ¦ ¦ по производству: ¦ ¦ ¦ мясной продукции ¦ 93 947,56¦20-1.1¦ 23-1 +----------+------+---- ———— молочной продукции ¦ 52 180,20¦20-1.2¦ 23-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Подрядный способ

Если ремонтные работы поручают сторонней специализированной организации, то заключается договор подряда, по которому подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре стороны определяют объем работ, срок их исполнения и сдачи, а также порядок оплаты. Как правило, ремонтные работы подрядчик проводит с использованием собственных расходных материалов. Он составляет на них смету, которая должна быть утверждена и оплачена заказчиком. Если в работе используются материалы заказчика, по окончании работ подрядчик должен представить отчет об их использовании и расходе, а неизрасходованные материалы вернуть заказчику. В большинстве случаев ремонтные работы проводятся поэтапно. После выполнения каждого этапа работ и их принятия заказчик производит расчет с подрядчиком на основании подписанного акта выполненных работ и счета на оплату.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с подрядчиком за выполненные ремонты ведется с использованием счета 60. Денежные средства, перечисленные заказчиком подрядчику в качестве предоплаты, отражаются по дебету счета 60, к которому рекомендуется открыть отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". При использовании в расчетах наличных денежных средств счет 60-1 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" на сумму выданных наличных. Необходимо учитывать, что в соответствии с Указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 тыс. руб. Согласно совместному Письму Банка России от 2 июля 2002 г. N 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. В случае превышения установленного лимита организация, осуществившая платеж, может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ: наложению административного штрафа на должностных лиц в размере 40 - 50 МРОТ; на юридических лиц - 400 - 500 МРОТ.

Когда для выполнения ремонтных работ используются материалы заказчика, передача их подрядчику должна быть отражена внутренними записями по счету 10. Стоимость материалов, фактически израсходованных на проведение ремонта, подлежит включению в состав расходов организации (Д 20, 25, 26 - К 10). Стоимость выполненных работ в зависимости от структурной принадлежности отремонтированного имущества отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 60-2: Д 20, 25, 26 - К 60-2, а в торговой организации: Д 44 - К 60-2. Если принятой учетной политикой стоимость выполненных ремонтных работ предусмотрено первоначально отражать на счете 97, то на предъявленную к оплате стоимость работ, проведенных подрядчиком, дебетуется счет 97 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на стоимость выполненных ремонтных работ, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60-2. В дальнейшем при наличии правильно оформленного счета-фактуры на выполненные работы организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму НДС (Д 68-1 - К 19). При проведении расчета с подрядчиком на сумму ранее выданной предоплаты уменьшается задолженность организации перед поставщиком (Д 60-2 - К 60-1). Перечисление денежных средств подрядчику в окончательный расчет оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Д 60-2 - К 51.

Пример 3. В январе 2006 г. торговая организация заключила договор подряда на выполнение ремонтных работ в офисном здании. Стоимость ремонтных работ по договору составляет 354 000,00 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). В соответствии с условиями договора организация перечисляет подрядчику предоплату в размере 15% суммы договора. Для проведения ремонтных работ организация приобрела материалы на сумму 101 480 руб. (в том числе НДС - 15 480 руб.). Стоимость израсходованных материалов составляет 80 000 руб. По окончании ремонта были возращены неиспользованные материалы на сумму 6000 руб.

Возможны два варианта расчетов с подрядчиком:

1) работы выполняются в два этапа; стоимость работ первого этапа составляет 206 500 руб. (в том числе НДС - 31 500 руб.), второго этапа - 147 500 руб. (в том числе НДС - 22 500 руб.); оплата работ производится поэтапно по факту их выполнения и подписания акта приемки-передачи выполненных работ;

2) расчет с подрядчиком производится после выполнения всего комплекса работ.

В бухгалтерском учете организации операции по проведению ремонтных работ подрядным способом должны быть отражены следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

     
   —————————————————————————————————————————T——————————T—————————————
   

Содержание операции ¦ Сумма ¦Бухгалтерская ¦ (руб.) ¦ проводка ¦ +------T---- ———— ¦ ¦ дебет¦кредит

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Осуществлена предоплата подрядчику ¦ 53 100,00¦ 60-1 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Приобретены материалы: ¦ ¦ ¦ покупная стоимость ¦ 86 000,00¦ 10 ¦ 60-2 +----------+------+---- ———— сумма НДС ¦ 15 480,00¦ 19 ¦ 60-2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Оплачены материалы ¦101 480,00¦ 60-2 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принята к вычету из бюджета сумма НДС, ¦ ¦ ¦

приходящегося на приобретенные материалы ¦ 15 480,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Переданы материалы подрядчику ¦ 86 000,00¦ 10 ¦ 10

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Вариант 1

     
   —————————————————————————————————————————T——————————T——————T——————
   

Выполнен первый этап ремонтных работ: ¦ ¦ ¦ стоимость работ ¦175 000,00¦ 44 ¦ 60-2 +----------+------+---- ———— сумма НДС ¦ 31 500,00¦ 19 ¦ 60-2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Произведен зачет ранее выданного аванса ¦ 53 100,00¦ 60-2 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Перечислено подрядчику в окончательный ¦ ¦ ¦

расчет за первый этап выполненных работ ¦153 400,00¦ 60-2 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принят к вычету из бюджета НДС ¦ 31 500,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана стоимость выполненных работ в ¦ ¦ ¦

составе расходов на продажу ¦175 000,00¦ 90 ¦ 44

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Выполнен второй этап ремонтных работ: ¦ ¦ ¦ стоимость работ ¦125 000,00¦ 44 ¦ 60-2 +----------+------+---- ———— сумма НДС ¦ 22 500,00¦ 19 ¦ 60-2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Возвращены неиспользованные материалы ¦ 6 000,00¦ 10 ¦ 10

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана стоимость израсходованных ¦ ¦ ¦

материалов ¦ 80 000,00¦ 44 ¦ 10

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Произведен окончательный расчет с ¦ ¦ ¦

подрядчиком ¦150 000,00¦ 60-2 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принят к вычету из бюджета НДС ¦ 25 000,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана стоимость выполненных работ в ¦ ¦ ¦

составе расходов на продажу ¦125 000,00¦ 90 ¦ 44

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Вариант 2

     
   —————————————————————————————————————————T——————————T——————T——————
   

Выполнены ремонтные работы: ¦ ¦ ¦ фактическая стоимость ¦300 000,00¦ 44 ¦ 60-2 +----------+------+---- ———— сумма НДС ¦ 54 000,00¦ 19 ¦ 60-2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Возвращены неиспользованные материалы ¦ 6 000,00¦ 10 ¦ 10

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана стоимость израсходованных ¦ ¦ ¦

материалов ¦ 80 000,00¦ 44 ¦ 10

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Произведен зачет ранее выданного аванса ¦ 53 100,00¦ 60-2 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Перечислено подрядчику в окончательный ¦ ¦ ¦

расчет ¦300 900,00¦ 60-2 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принят к вычету из бюджета НДС ¦ 54 000,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана стоимость выполненных работ в ¦ ¦ ¦

составе расходов на продажу ¦300 000,00¦ 90 ¦ 44

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Учет стоимости выполненных работ

в составе расходов будущих периодов

В целях планомерного включения произведенных расходов в себестоимость продукции при выполнении дорогостоящего ремонта стоимость выполненных ремонтных работ допускается учитывать в составе расходов будущих периодов. В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97. Фактические расходы на проведение ремонтных работ предварительно включаются в состав расходов будущих периодов с последующим списанием на счета учета затрат на производство.

Пример 4. В январе 2006 г. организация провела ремонтные работы производственного оборудования, используемого в цехах по производству мясной и молочной продукции. Сумма фактических расходов на проведение ремонта, учтенная на счете 23, составила:

- в цехах по производству мясной продукции - 952 339,56 руб.;

- в цехах по производству молочной продукции - 527 984,40 руб.

Бухгалтерский учет выполняемых ремонтных работ в организации ведется с использованием счета учета расходов будущих периодов.

По работам, выполненным в цехе по производству мясной продукции, в бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Д 20-1.1 - К 23-1 - 79 361,63 руб. - включена в состав затрат на производство соответствующая часть стоимости выполненных работ;

Д 97-1.1 - К 23-1 - 872 977,93 руб. - включена в состав расходов будущих периодов стоимость выполненных ремонтных работ;

Д 20-1.1 - К 97-1.1 - 79 361,63 руб. - списана соответствующая часть расходов будущих периодов (ежемесячно начиная с февраля по декабрь 2006 г.) в затраты цеха.

По работам, выполненным в цехе по производству молочной продукции, в бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Д 20-1.2 - К 23-1 - 43 998,70 руб. - включена в состав затрат на производство соответствующая часть стоимости выполненных работ;

Д 97-1.2 - К 23-1 - 483 985,70 руб. - включена в состав расходов будущих периодов стоимость выполненных ремонтных работ;

Д 20-1.2 - К 97-1.2 - 43 998,70 руб. - списана соответствующая часть расходов будущих периодов (ежемесячно начиная с февраля по декабрь 2006 г.) в затраты цеха.

При проведении ремонта подрядным способом по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 60-2 отражаются суммы, подлежащие перечислению подрядчику за выполненные ремонтные работы. Дальнейшее списание стоимости ремонтных работ ведется в общеустановленном порядке по кредиту счета 97 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от принадлежности ремонтируемых объектов основных средств (Д 20, 25, 26, 44 - К 97). Подобным образом можно списывать стоимость израсходованных для целей проводимого ремонта материалов (Д 97 - К 10).

Пример 5. В январе 2006 г. торговая организация заключила договор подряда на выполнение ремонтных работ в офисном здании. Стоимость ремонтных работ по договору составляет 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.). В соответствии с условиями договора организация перечисляет подрядчику предоплату в размере 30% суммы договора. Для проведения ремонтных работ организация приобрела материалы на сумму 304 440 руб. (в том числе НДС - 46 440 руб.). Стоимость израсходованных материалов составляет 250 080 руб. По окончании ремонта были возращены неиспользованные материалы на сумму 8000 руб. Расчет с подрядчиком осуществляется после выполнения всего комплекса работ.

Бухгалтерские записи по включению в состав затрат на производство стоимости ремонтных работ, выполненных подрядным способом, с использованием счета 97 представлены в табл. 4.

Таблица 4

     
   —————————————————————————————————————————T——————————T—————————————
   

Содержание операции ¦ Сумма ¦Бухгалтерская ¦ (руб.) ¦ проводка ¦ +------T---- ———— ¦ ¦ дебет¦кредит

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Осуществлена предоплата подрядчику ¦318 600,00¦ 60-1 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Приобретены материалы: ¦ ¦ ¦ покупная стоимость ¦258 600,00¦ 10 ¦ 60-2 +----------+------+---- ———— сумма НДС ¦ 46 440,00¦ 19 ¦ 60-2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Оплачены материалы ¦304 440,00¦ 60-2 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принята к вычету из бюджета сумма НДС, ¦ ¦ ¦

приходящегося на приобретенные материалы ¦ 46 440,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Переданы материалы подрядчику ¦258 000,00¦ 10 ¦ 10

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Выполнены ремонтные работы: ¦ ¦ ¦ фактическая стоимость: ¦ ¦ ¦ - включено в расходы текущего месяца, ¦ 88 500,00¦ 44 ¦ 60-2 +----------+------+---- ———— - включено в состав расходов будущих ¦ ¦ ¦ периодов; ¦973 500,00¦ 97 ¦ 60-2 +----------+------+---- ———— сумма НДС ¦162 000,00¦ 19 ¦ 60-2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Возвращены неиспользованные материалы ¦ 8 000,00¦ 10 ¦ 10

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана стоимость израсходованных ¦ ¦ ¦ материалов: ¦ ¦ ¦ включено в расходы текущего месяца ¦ 20 840,00¦ 44 ¦ 10 +----------+------+---- ———— включено в состав расходов будущих ¦ ¦ ¦

периодов ¦229 240,00¦ 97 ¦ 10

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Произведен зачет ранее выданного аванса ¦318 600,00¦ 60-2 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Перечислено подрядчику в окончательный ¦ ¦ ¦

расчет ¦743 400,00¦ 60-2 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принят к вычету из бюджета НДС ¦162 000,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана соответствующая часть расходов ¦ ¦ ¦

будущих периодов (ежемесячно начиная с ¦ ¦ ¦

февраля по декабрь 2006 г.) ¦109 340,00¦ 44 ¦ 97

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана стоимость выполненных работ в ¦ ¦ ¦

составе расходов на продажу (ежемесячно) ¦109 340,00¦ 90 ¦ 44

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

Одним из элементов учетной политики организации может быть использование механизма резервирования денежных средств на предстоящие расходы, к числу которых, в частности, относятся расходы на проведение предстоящих ремонтов основных средств. В настоящее время, с точки зрения действующего законодательства, создание подобного резерва не является обязательной для исполнения нормой. Необходимость создания резерва определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, исходя из фактического наличия объектов основных средств, периодичности проведения ремонта, а также в зависимости от сложности выполняемых работ. Следует помнить, что если организация приняла решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств и данное обстоятельство нашло свое отражение в учетной политике, то в соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 <1> все филиалы, представительства и иные подразделения организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения должны применять соответствующий порядок учета.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Одним из распространенных способов формирования резерва является ежемесячное в течение отчетного периода включение в состав затрат на производство суммы, исчисленной исходя из сметной стоимости предстоящих ремонтов. На практике часто возникают ситуации, когда стоимость выполненных ремонтных работ меньше суммы, зарезервированной на эти цели. В этом случае при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности излишне зарезервированные суммы в конце года подлежат сторнированию (п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Если ремонтные работы фактически были начаты в текущем году, но вследствие их длительного выполнения окончание ремонта будет в следующем году, сторнирование остатка резерва на ремонт основных средств в конце текущего года не производится, а переносится на следующий год. В дальнейшем по окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода. Не исключено, что в хозяйственной деятельности может возникнуть и обратная ситуация, при которой суммы сформированного резерва будет недостаточно для покрытия расходов, связанных с фактически проведенными ремонтными работами.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии и движении сумм, направленных на формирование резервов предстоящих расходов, предусмотрен субсчет 1 "Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств" счета 96. Резервирование денежных средств на проведение предстоящего ремонта отражается по дебету счетов учета затрат на производство в зависимости от принадлежности объектов основных средств в корреспонденции с кредитом счета 96-1 (Д 20, 23, 25, 26 - К 96-1). В торговых организациях формирование резерва отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (Д 44 - К 96-1).

Использование резерва в зависимости от способа проведения ремонта отражается по дебету счета 96-1 и кредиту:

- счета 23 - при проведении ремонта хозяйственным способом;

- счета 60 - при проведении ремонта подрядным способом.

Пример 6. В соответствии с технической документацией, произведенными расчетами и установленным в организации порядком проведения ремонта основных средств сметная стоимость запланированного на 2005 г. ремонта составляла 264 000 руб. Фактически в 2005 г. расходы на проведение ремонта составили 254 000 руб. (без учета НДС).

Ежемесячно в резерв будущих расходов на ремонт основных средств должна включаться сумма в размере 22 000 руб. (264 000 руб. : 12 мес.).

В конце года сумма в размере 10 000 руб. (264 000 руб. - 254 000 руб.) подлежит сторнированию и включается в состав внереализационных доходов организации.

Согласно заключенному договору подряда исполнитель обязуется проводить ремонт основных средств поэтапно. Допустим, что первый и второй этапы ремонта были закончены в текущем году, и расходы на их проведение в течение года составили 100 000 руб. (без учета НДС). Выполнение третьего этапа работ было начато в декабре 2005 г. и в соответствии с утвержденной сметой закончено в феврале 2006 г. Стоимость работ составила 154 000 руб. без учета НДС.

В этом случае по окончании 2005 г. сумма резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств составит 164 000 руб. (264 000 руб. - 100 000 руб.). По окончании ремонтных работ в 2006 г. расходы на их проведение подлежат списанию за счет резерва, созданного в 2005 г., а неиспользованная сумма резерва в размере 10 000 руб. (164 000 руб. - 154 000 руб.) относится на финансовые результаты - увеличение внереализационных доходов организации.

Теперь предположим, что ремонтные работы были полностью завершены в течение текущего года. Рассмотрим два варианта:

1) ремонт закончен в декабре 2005 г.; стоимость работ составила 274 000 руб. (НДС - 49 320 руб.);

2) ремонт закончен в сентябре 2005 г.; стоимость работ составила 254 000 руб. (НДС - 45 720 руб.).

На момент проведения ремонтных работ резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств сформирован в суммах 264 000 руб. (22 000 руб/мес. х 12 мес.) и 198 000 руб. (22 000 руб/мес. х 9 мес.) соответственно.

В первом варианте все просто: сумма превышения стоимости выполненных работ в размере 10 000 руб. (274 000 руб. - 264 000 руб.) в декабре 2005 г. должна быть включена в состав затрат на производство. Во втором варианте сумма выполненных ремонтных работ превышает размер сформированного резерва на 56 000 руб. Эту разницу нельзя включить в состав затрат на производство единовременно, так как нарушится один из принципов бухгалтерского учета - ведение бухгалтерского учета в организации в соответствии с принятой ею учетной политикой. Поскольку в целях равномерного включения в состав затрат на производство расходов на проведение ремонтов учетной политикой предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумму превышения следует включить в состав расходов будущих периодов. В дальнейшем, до окончания отчетного года, формирование резерва будущих расходов на ремонт основных средств производится в установленном порядке с одновременным списанием соответствующей части стоимости выполненных ремонтных работ, учтенной в составе расходов будущих периодов. Таким образом, в октябре, ноябре и декабре 2005 г. на формирование резерва продолжает отчисляться сумма в размере 22 000 руб. с единовременным ее списанием на покрытие расходов будущих периодов. Заключительными записями декабря сумма в размере 10 000 руб. (22 000 руб. - 12 000 руб.) подлежит сторнированию.

Бухгалтерские записи по формированию и использованию резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств представлены в табл. 5.

Таблица 5

     
   —————————————————————————————————————————T——————————T—————————————
   

Содержание операции ¦ Сумма ¦Бухгалтерская ¦ (руб.) ¦ проводка ¦ +------T---- ———— ¦ ¦ дебет¦кредит

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Вариант 1

     
   —————————————————————————————————————————T——————————T——————T——————
   

Сформирован резерв предстоящих расходов ¦ ¦ ¦

на ремонт основных средств (январь - ¦ ¦ ¦

декабрь) ¦264 000,00¦ 20 ¦ 96-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Осуществлена предоплата подрядчику (30% ¦ ¦ ¦

стоимости предстоящих ремонтных работ) ¦ 96 996,00¦ 60-2 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана за счет средств созданного ¦ ¦ ¦

резерва стоимость выполненных ремонтных ¦ ¦ ¦

работ ¦264 000,00¦ 96-1 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Включена в состав затрат основного ¦ ¦ ¦

производства сумма превышения ¦ 10 000,00¦ 20 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принята к учету сумма НДС, приходящегося ¦ ¦ ¦

на выполненные ремонтные работы ¦ 49 320,00¦ 19 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Произведен зачет ранее выданного аванса ¦ 96 996,00¦ 60-1 ¦ 60-2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Перечислено подрядчику в окончательный ¦ ¦ ¦

расчет ¦226 324,00¦ 60-1 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принята к вычету из бюджета сумма НДС ¦ 49 320,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Вариант 2

     
   —————————————————————————————————————————T——————————T——————T——————
   

Сформирован резерв предстоящих расходов ¦ ¦ ¦

на ремонт основных средств (за период ¦ ¦ ¦

январь - сентябрь) ¦198 000,00¦ 20 ¦ 96-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Осуществлена предоплата подрядчику (30% ¦ ¦ ¦

стоимости предстоящих ремонтных работ) ¦ 89 916,00¦ 60-2 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана стоимость работ в части, не ¦ ¦ ¦

превышающей размера созданного резерва ¦198 000,00¦ 96-1 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Включена в состав расходов будущих ¦ ¦ ¦

периодов сумма превышения ¦ 56 000,00¦ 97 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принята к учету сумма НДС, приходящегося ¦ ¦ ¦

на выполненные ремонтные работы ¦ 45 720,00¦ 19 ¦ 60-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Произведен зачет выданного аванса ¦ 89 916,00¦ 60-1 ¦ 60-2

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Перечислено подрядчику в окончательный ¦ ¦ ¦

расчет ¦209 804,00¦ 60-1 ¦ 51

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Принята к вычету из бюджета сумма НДС ¦ 45 720,00¦ 68-1 ¦ 19

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Сформирован резерв предстоящих расходов ¦ ¦ ¦

на ремонт основных средств (октябрь - ¦ ¦ ¦

декабрь ежемесячно) ¦ 22 000,00¦ 20 ¦ 96-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана соответствующая часть расходов ¦ ¦ ¦

будущих периодов за счет средств ¦ ¦ ¦

созданного резерва (октябрь - ноябрь) ¦ 22 000,00¦ 96-1 ¦ 97

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Списана соответствующая часть расходов ¦ ¦ ¦

будущих перидов за счет средств ¦ ¦ ¦

созданного резерва в декабре ¦ 12 000,00¦ 96-1 ¦ 97

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Сторнированы излишне зарезервированные ¦ ¦ ¦

суммы ¦ 10 000,00¦ 20 ¦ 96-1

     
   —————————————————————————————————————————+——————————+——————+——————
   

Действующим налоговым законодательством предусмотрена возможность создавать резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств для целей налогового учета. Порядок резервирования денежных средств установлен ст. 324 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется резерв. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из следующих показателей:

- периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;

- частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);

- сметной стоимости указанного ремонта.

Необходимо учитывать, что налоговым законодательством введено следующее ограничение - предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Пример 7. Начиная с 2006 г. учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, совокупная стоимость которых составляет 5 200 000 руб. Согласно технической документации, произведенным расчетам и установленному порядку проведения ремонта сметная стоимость указанного ремонта составляет 264 000 руб. Фактические расходы на проведение ремонта указанного оборудования за предыдущие три года составили:

- вариант 1 - 720 000 руб.;

- вариант 2 - 792 000 руб.

Для целей налогообложения предельная сумма отчислений на ремонт основных средств может быть принята в следующем размере:

- вариант 1 - 240 000 руб/год (720 000 руб. : 3 года);

- вариант 2 - 264 000 руб/год (792 000 : 3 года).

Для определения норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств необходимо определить процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Он составит:

- вариант 1 - 0,385% (240 000 руб. : 5 200 000 руб. х 100% : 12 мес.);

- вариант 2 - 0,423% (264 000 руб. : 5 200 000 руб. х 100% : 12 мес.).

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Фактически понесенные расходы в состав расходов текущего периода не включаются, а списываются за счет средств резерва. Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает размер созданного резерва, разница включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если же эта сумма окажется меньше суммы созданного резерва, разница включается в состав доходов организации на последнюю дату текущего года.

А.В.Луговой

Финансовый директор

ООО "Компания Вита-трейд"

Подписано в печать

26.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——