"Главбух", 2006, N 1

ЕСЛИ НОВАЯ ЛЬГОТА НЕВЫГОДНА - ОТКАЖИТЕСЬ ОТ НЕЕ

С 1 января 2006 г. фирмы получили возможность пользоваться новыми льготами по НДС. Однако это на первый взгляд радостное событие на деле может обернуться для льготников значительными финансовыми потерями. Но есть способ застраховать компанию от негативных последствий.

Чем грозит?

Воспользовавшись льготой, фирма уменьшает сумму начисленного НДС. Но, как известно, бесплатный сыр только в мышеловке, и на деле за льготу приходится расплачиваться. Причем величина такой "платы" может во много раз превысить сумму льготируемого налога.

1. С 1 января 2006 г. п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ требует восстанавливать принятый ранее к вычету НДС по товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, которые используются в льготируемой деятельности. Причем нет исключений даже для тех случаев, когда льготируемая выручка составляет лишь незначительную часть от доходов фирмы. А значит, на практике выгода от льготы может оказаться намного меньше суммы восстановленного налога. Здесь в качестве примера можно привести льготу, которая предусмотрена пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что НДС не облагается передача в рекламных целях товаров (выполнение работ, оказание услуг), себестоимость единицы которых не превышает 100 руб. Предположим, что фирма в ходе рекламной акции распространила шариковые ручки со своей символикой. Последствия будут такими. Поскольку себестоимость одной ручки вряд ли превысит 100 руб., данная операция льготируется. Значит, организация должна восстановить "входной" НДС по всем основным средствам, которые тем или иным образом были задействованы в рекламной кампании. Между тем п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо критериев, позволяющих определить, использовалось данное основное средство в льготируемой операции или нет. И не исключено, что инспекторы потребуют восстановить НДС по объектам, которые лишь косвенно участвуют в льготируемой деятельности. В частности, это касается основных средств, используемых для общехозяйственных нужд.

Примечание. В налоговом законодательстве под термином "товары" понимается любое имущество организации, предназначенное для реализации, за исключением имущественных прав (ст. 38 Налогового кодекса РФ).

2. Далеко не все покупатели согласны приобретать товар, на стоимость которого не начислен НДС. Ведь в этом случае у покупателя нет возможности уменьшить свои налоговые платежи, а себестоимость товаров возрастает. Характерный пример - льгота, предоставленная с 1 января 2006 г. продавцам металлолома (пп. 24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Большинство металлургических комбинатов предпочли бы покупать лом, в цену которого входит НДС. Этот налог они принимают к вычету. Если же поставщик лома пользуется льготой, налоговые платежи металлургического комбината значительно увеличиваются. В результате, воспользовавшись освобождением, поставщик металлолома рискует потерять своих покупателей.

3. Бухгалтеру предприятия, которое торгует как льготируемыми, так и облагаемыми НДС товарами, необходимо наладить раздельный учет, как того требует п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Прямых финансовых потерь это фирме не принесет. Но работа бухгалтерии серьезно усложнится.

Что предпринять?

Как ни странно это прозвучит, но наилучший способ избежать негативных последствий - это отказ от льготы. Такую возможность предоставляет п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налогоплательщик имеет право отказаться от любой льготы, которая предусмотрена п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. А как раз в этом пункте названы злополучные льготы по металлолому и рекламным товарам.

Для отказа от льготы нужно представить в инспекцию письменное заявление в произвольной форме (его образец мы привели ниже). И сделать это необходимо не позднее 1-го числа налогового периода, с которого предприятие решило не пользоваться льготой. Значит, чтобы не применять льготу в январе 2006 г., заявление надо было подать или отправить по почте не позднее 31 декабря 2005 г. (1 января 2006 г. - праздничный день). Если вы этого не сделали, то должны пользоваться льготой. Но можно избавиться от нее с февраля (при условии, что налоговый период по НДС равен месяцу) или с апреля (если налоговый период - квартал). Для этого надо отнести или отправить по почте заявление не позднее 1 февраля или 1 апреля 2006 г. соответственно.

Образец

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                   Руководителю |
   |                               ИФНС России N 3 по ЦАО г. Москвы |
   |                                                                |
   |                                                   ООО "Восход" |
   |                                   ИНН/КПП 7703520007/770301001 |
   |                  125009, г. Москва, ул. Моховая, д. 12, стр. 1 |
   |                                                                |
   |                            Заявление                           |
   |                                                                |
   |    Пользуясь  правом,  предоставленным п. 5 ст. 149  Налогового|
   |кодекса   РФ,   сообщаем,  что  ООО   "Восход"   отказывается от|
   |применения  льготы,  которая  предусмотрена  пп. 25 п. 3 ст. 149|
   |Налогового   кодекса РФ,   на   период   с  1 февраля 2006 г. по|
   |1 февраля 2007 г.                                               |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ООО "Восход"       Петров      О.М. Петров |
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Копии заявления об отказе от льготы имеет смысл выдавать всем покупателям, которые приобретают у вашей фирмы товары, упомянутые в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Это избавит их от проблем с вычетом НДС. Ведь не увидев такой бумаги, инспекторы могут придраться к тому, что покупатель принял к вычету налог по товарам, которые по умолчанию льготируются.

Обратите внимание: отказаться от льготы можно минимум на год. И нельзя отказаться от льготы применительно лишь к тем товарам, которые продаются определенным покупателям. Иными словами, налог придется начислять по всем товарам, от льготы по которым фирма отказалась.

Но предположим, что у вашей фирмы есть покупатели, которые согласны приобретать товары без НДС. В таком случае оптимальный выход - это распределение льготируемых и облагаемых НДС операций между двумя фирмами. Возможно, одну из них придется специально для этого учредить. Одна из фирм подаст в инспекцию заявление об отказе от льготы. Другая же льготой воспользуется.

В результате покупатель, которому нужно, чтобы в цену товара входил НДС, будет работать с первой фирмой. А контрагент, согласившийся на покупку льготируемого товара, заключит договор купли-продажи со второй компанией.

Покупать новое оборудование или, скажем, автомобили лучше от имени фирмы, которая отказалась от льготы. В этом случае не будет проблем с вычетом "входного" НДС. Компании же, которая льготой пользуется, целесообразно выделить минимум основных средств. Ведь по ним НДС к вычету принять не удастся. Кроме того, и товары для льготируемой фирмы лучше закупать у поставщиков, которые сами освобождены от уплаты НДС, например у "упрощенщиков".

А.С.Маслов

Консультант по вопросам

бухгалтерского учета и налогообложения

Группы компаний "Градиент Альфа"

Подписано в печать

26.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——