"Главбух", 2006, N 1

РАЗБИРАЕМСЯ С ПРОБЛЕМОЙ ЮРИДИЧЕСКОГО И ФАКТИЧЕСКОГО АДРЕСА

Не так давно Федеральная налоговая служба выпустила Письмо, призвав налоговые инспекции применять строгие меры к фирмам, у которых не совпадают юридический и фактический адреса. За такие проступки предлагается дисквалифицировать руководителей. Налоговиками изложены конкретные примеры привлечения нарушителей к ответственности, а весь текст испещрен ссылками на Кодекс РФ об административных правонарушениях.

В этой статье мы рассмотрим, какие проблемы действительно могут возникнуть у фирмы и ее руководителя, если фактический адрес не соответствует юридическому. А также расскажем, как действовать в такой ситуации.

Обоснованны ли претензии инспекторов?

Долгое время налоговики как будто не замечали случаи, когда фирма зарегистрирована по одному адресу, а работает по другому. И даже считали это абсолютно нормальным. Сейчас вдруг ФНС активизировалась, призвав инспекции обратить пристальное внимание на нарушителей Закона о регистрации.

Сразу отметим, что понятия "юридический адрес" и "фактический адрес" являются своего рода образными выражениями. Законодательством такие понятия не определены. Есть только адрес (местонахождение) постоянно действующего исполнительного органа, по которому и должна происходить государственная регистрация фирмы. И именно этот адрес и должен отражаться в учредительных документах в качестве местонахождения организации (п. п. 2, 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).

Поэтому с законодательной точки зрения претензии налоговиков вполне обоснованны.

В этой статье мы разделили риски, которые могут возникнуть в этой ситуации, на следующие виды:

- риск признания фирмы, работающей не по адресу регистрации, обособленным подразделением;

- риск привлечения должностного лица к ответственности за предоставление недостоверной, несвоевременной или заведомо ложной информации.

Рассмотрим все эти виды рисков более подробно.

Незарегистрированное обособленное подразделение

Налоговики могут расценить работу фирмы по адресу, отличному от юридического, как работу отдельного подразделения.

Если организация работает на территории той же налоговой инспекции, где и зарегистрирована, то этот риск ей не грозит.

А вот если фирма поставлена на учет в одной инспекции, а работает на территории другой без регистрации, то у нее могут возникнуть проблемы. Ведь если налоговики обнаружат это, то придется заплатить штраф за несвоевременную постановку на учет обособленного подразделения.

Зарегистрировать подразделение необходимо в течение месяца со дня его создания. Если же этого не сделать, то организация должна будет заплатить штраф в размере 5000 руб. (ст. 116 Налогового кодекса РФ). А если регистрацию задержали на срок более 90 дней, то в этом случае штраф увеличится до 10 000 руб.

Кроме того, за деятельность без постановки на учет могут привлечь к ответственности еще и должностных лиц. Согласно ст. 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях в этом случае они должны будут заплатить 20 - 30 МРОТ. Под должностными лицами в данном случае следует понимать главу исполнительного органа, то есть руководителя фирмы. Ведь только он имеет право действовать от лица общества без доверенности.

Примечание. Рабочие места должны быть зарегистрированы

Фаттахова Анна Анатольевна, консультант налоговой службы РФ

- Если фирма зарегистрирована по одному адресу, а имеет рабочие места на другой территории, то она должна встать там на учет. Ведь в этом случае такие места можно трактовать как обособленное подразделение организации в соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ. А ст. 83 Кодекса обязывает регистрировать его. Если же организация этого не сделает, то ее можно привлечь к ответственности по ст. 116 Налогового кодекса РФ. Поэтому не важно, работает фирма по месту своей регистрации или нет. Но если она не снялась там с учета, то ее новый адрес с точки зрения законодательства будет являться местонахождением обособленного подразделения.

Представление ложных сведений

Еще один риск - это ответственность за непредставление сведений или представление заведомо ложных сведений в регистрирующий орган. Дело в том, что налоговики могут квалифицировать данную ситуацию как то, что руководитель сообщил в ИФНС неправильный адрес фирмы.

В этом случае возможны различные виды ответственности.

1. За непредставление или представление неверных сведений.

В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" об изменении адреса постоянно действующего исполнительного органа фирма должна сообщить в инспекцию в течение трех дней. Если организация не сообщит об этом или сделает это с опозданием, то могут привлечь к ответственности ее руководителя.

Такая ответственность предусмотрена ч. 3 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В качестве наказания может быть предупреждение о неправомерности действий или штраф в размере 50 МРОТ - на усмотрение суда. Точно такая же ответственность предусмотрена в случае, когда руководителя обвинят в представлении неверных сведений.

2. За представление заведомо ложной информации - по КоАП РФ.

Если налоговики докажут, что представленные сведения были заведомо ложными, то наказание последует более серьезное. Директора могут оштрафовать на сумму в размере 50 МРОТ или вообще дисквалифицировать на срок до трех лет. Это предусмотрено ч. 4 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Вот как раз о такой ответственности и говорила ФНС России в своем Письме от 13 сентября 2005 г. N ЧД-6-09/761@.

Что же такое дисквалификация? Это понятие определено ст. 3.11 КоАП РФ. В соответствии с ней дисквалификация заключается в лишении права управлять юридическим лицом, входить в совет директоров. Но чтобы применить такую меру, налоговикам придется доказать в суде, что руководитель намеренно сообщил в инспекцию неправильный адрес. А сделать это не так просто. Ведь когда фирма регистрируется в налоговых органах, она обычно имеет какой-то договор, позволяющий ей пользоваться помещениями по юридическому адресу, например договор аренды. Совсем другое дело, если адрес, указанный при регистрации, вообще не существует. Или же там располагается квартира или другая организация. Вот в этом случае налоговикам будет гораздо легче доказать вину руководителя. Характерно, что прецеденты дисквалификации, описанные в Письме ФНС России от 13 сентября 2005 г. N ЧД-6-09/761@, возникли впервые. Ранее эта норма вообще не применялась. Но теперь скорее всего налоговики возьмут это за практику.

Примечание. Доказать "заведомую ложность" сведений сложно

Велекжанина Светлана Геннадьевна, юрист ООО "Юридический центр "ТАНДЕМ - АЛЬЯНС"

- Доказать, что руководитель "заведомо ложно" сообщил в инспекцию информацию об адресе фирмы, очень непросто. Ведь налоговикам придется обосновать свое предположение о том, что организация не находилась по месту регистрации и не собиралась там располагаться. Причем директор фирмы знал об этом и сознательно допустил нарушение закона. Доказать это налоговики смогут, если адрес фактически не существует. В остальных же случаях надо будет еще привести доводы, свидетельствующие, что исполнительный орган фирмы не располагается по месту регистрации. Кроме того, в законодательстве не указано, что следует считать местонахождением - город или конкретное помещение. То есть факт привлечения к ответственности всегда можно оспорить.

3. За ложные сведения - по Уголовному кодексу.

Законодательством России предусмотрены и более суровые меры за представление заведомо ложной информации при регистрации. Если при этом был извлечен доход или нанесен ущерб гражданам, организациям или государству в крупном или особо крупном размере, то такое деяние может попасть под действие ст. 171 Уголовного кодекса РФ "Незаконное предпринимательство". Под крупным размером в этой статье понимается сумма в 250 000 руб., а под особо крупным - 1 000 000 руб. В первом случае руководитель заплатит штраф в размере до 300 000 руб., во втором - до 500 000 руб. При этом предусматриваются другие меры наказания, вплоть до лишения свободы сроком до пяти лет.

Логика тут такая. Если фирма указала несуществующий адрес при постановке на учет, то это означает, что заведомо ложная информация повлекла за собой регистрацию фирмы. А значит, все доходы организации заработаны незаконно.

Под доходом в данном случае понимается выручка от продажи товаров (работ, услуг) без вычета произведенных расходов. Об этом говорится в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. N 23. Там же отмечается, что если руководитель не является учредителем, а работает лишь по трудовому договору, то действие этой статьи на него не распространяется.

Отметим, что судебной практики по этому вопросу пока не было. Но в связи с усилением внимания налоговиков на нем будет нелишне напомнить и про такую ответственность.

Все названные правонарушения и ответственность за них сведем в таблицу.

Возможные виды ответственности за несовпадение

фактического и юридического адреса

     
   —————————————————————T————————————————T—————————————T————————————¬
   |Вид нарушения       |Ответственность |Кого штрафуют|Основание   |
   L————————————————————+————————————————+—————————————+—————————————
   

Нарушение срока Штраф 2000 - Руководитель Пункт 2

постановки на учет 3000 руб. ст. 15.3

обособленного КоАП РФ

подразделения

     
                         ————————————————————————————————————————————
   

До 90 дней - Организация Статья 116

5000 руб., Налогового

свыше 90 дней - кодекса РФ

10 000 руб.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Несвоевременность, Предупреждение Руководитель Пункт 3

недостоверность или штраф 5 000 ст. 14.25

или отсутствие руб. КоАП РФ

информации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Представление Штраф 5000 руб. Руководитель Пункт 4

заведомо ложных или ст. 14.25

сведений, если дисквалификация КоАП РФ

при этом не было на срок до 3 лет

извлечено дохода

или нанесено ущерба

в размере больше

250 000 руб.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Представление Штраф до Руководитель Пункт 1

заведомо ложных 300 000 руб. или ст. 171

сведений, если при более жесткие Уголовного

этом был получен меры наказания, кодекса РФ

доход или нанесен вплоть до ареста

ущерб в размере на срок 4 - 6

больше 250 000 руб. месяцев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Представление Штраф 100 000 - Руководитель Пункт 2

заведомо ложных 500 000 руб. или ст. 171

сведений, если более жесткие Уголовного

при этом был меры наказания, кодекса РФ

получен доход или вплоть до

нанесен ущерб в лишения свободы

размере больше на срок до 5 лет

1 000 000 руб. со штрафом

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как действовать

Что же делать, если юридический адрес не совпадает с фактическим? Можно пойти двумя путями: поставить фирму на учет в качестве обособленного подразделения или перерегистрировать организацию.

Поставить на учет обособленное подразделение. Для этого необходимо направить в налоговую заявление о постановке на учет обособленного подразделения. Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178.

Отметим, что с точки зрения сложности самой процедуры постановка на учет подразделения потребует гораздо меньше усилий, чем перерегистрация фирмы. Однако придется заплатить штраф в размере 10 000 руб., если с начала деятельности прошло более 90 дней. А руководителя могут оштрафовать на 2000 - 3000 руб.

А вот применить дисквалификацию в этом случае налоговики не смогут. Ведь повторное привлечение к ответственности за одно и то же правонарушение недопустимо. Эта позиция отражена в п. 1 ст. 50 Конституции РФ, п. 5 ст. 4.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, а также четко выражена Конституционным и Высшим Арбитражным Судами РФ.

Перерегистрировать фирму. Сначала надо внести изменения в учредительные документы. Затем следует представить в инспекцию следующие бумаги:

- заявление о государственной регистрации изменений в учредительные документы;

- решение о внесении изменений;

- документ об уплате государственной пошлины.

Все остальное, в том числе и перевод документов в другую инспекцию, выполняется налоговиками. Но фирме надо будет согласовать с ними акт сверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Если она этого не сделает, они оформят согласование в одностороннем порядке.

Затем надо будет написать заявление о постановке на учет в новой инспекции, а она должна будет зарегистрировать фирму не позднее следующего дня.

Примечание. Пошаговую инструкцию того, как налогоплательщик переводится из одной инспекции в другую, можно найти в Методических указаниях, утвержденных Приказом ФНС России от 20 декабря 2004 г. N САЭ-3-09/165@.

В этом случае оштрафовать фирму по ст. 116 Налогового кодекса РФ уже не смогут. Однако если в вашей инспекции проверяющие начали применять Письмо ФНС России N ЧД-6-09/761@, то есть вероятность, что налоговики попытаются привлечь руководителя к ответственности за несвоевременное представление сведений. В этом случае ему грозит штраф до 5000 руб. Но применить дисквалификацию налоговики не могут. Ведь фирма сама уведомила инспекцию. Значит, говорить о том, что была представлена заведомо ложная информация, абсурдно.

Вывод можно сделать такой. Чтобы избежать лишних претензий и судебных разбирательств, лучше самостоятельно зарегистрироваться по правильному адресу (или оформить обособленное подразделение), не ожидая, пока налоговики сами обнаружат нарушение и применят к руководителю фирмы дисквалификацию.

Ю.Б.Добронравов

Управляющий партнер

юридической компании

"Добронравов и партнеры"

Подписано в печать

26.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——