"Главбух", 2006, N 1

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

В КОНЦЕ 2005 - НАЧАЛЕ 2006 ГОДА

Сейчас в декларациях подводятся итоги прошлого года и оцениваются перспективы нового. Поэтому в данной статье, посвященной льготам по налогу на имущество, речь пойдет о том, каким образом применение льгот должно быть учтено при заполнении декларации. А также вы узнаете, как обстоит дело с налоговыми послаблениями в наступившем году.

Какое имущество налогом не облагается

Прежде всего, не надо путать основные средства с льготируемым имуществом, которое не облагается налогом ни при каких обстоятельствах. В расчете никогда не учитывается стоимость земли и других объектов природопользования, а также основных средств, которые принадлежат федеральным военизированным структурам.

В остальных случаях надо определять, подпадает ли объект под льготу. Имущество является льготируемым, если его используют для нужд, перечисленных в ст. 381 Налогового кодекса РФ. Обычно они соответствуют уставной деятельности. Целевое использование можно подтвердить "первичкой" и распорядительными бумагами о вводе в эксплуатацию.

Налог на имущество является региональным. Поэтому помимо льгот, установленных на федеральном уровне, можно дополнительно пользоваться теми, которые предусмотрены региональными законодателями (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ). При этом стоит подчеркнуть: льготы, указанные в Кодексе, применяются независимо от того, прописаны они в региональных законах или нет. На этом настаивают налоговики в Письме МНС России от 9 июня 2004 г. N 21-3-05/233.

Арендованные объекты. Если организация желает применять льготу, то она должна использовать имущество самостоятельно, не передавая его в аренду или безвозмездное пользование. Этот вывод подтверждается в Письмах Минфина России от 6 апреля 2004 г. N 04-05-06/36 и от 23 июня 2004 г. N 03-05-06/73, а также в Письме ФНС России от 5 августа 2005 г. N 21-4-04/294.

Но предположим, утром вуз использует здание для занятий со студентами, а вечером фирма-арендатор проводит там бухгалтерские семинары. Как поступать с льготами в подобных случаях, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Зато финансисты в Письме от 8 сентября 2005 г. N 03-06-01-04/343 разрешают исключать из налоговой базы всю стоимость объекта. И неважно, что он одновременно используется и в рамках уставной деятельности, и не по назначению.

Объекты социально-культурной сферы и здравоохранения. Они подпадают под льготу, установленную п. 7 ст. 381 Кодекса. Но помимо специализированных основных средств на территории организации могут быть еще и вспомогательные: административные здания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные мастерские, гаражи. Если организация работает исключительно в сфере образования, здравоохранения и т.д., то такое имущество также включается в состав льготного. Эту точку зрения чиновники поддерживают.

Иное мнение у них относительно жилых поселков, построенных специально для работников, и подсобных сельскохозяйственных производств. Такое имущество не льготируется, даже обеспечивая непрерывный рабочий процесс для лечебно-профилактических и санаторно-курортных учреждений. Об этом сказано в Письме Минфина России от 19 марта 2004 г. N 04-05-06/23.

Объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры ЖКХ. Что считается такими объектами, объяснено в Письме Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-06-01-02/27. Это, в частности, водопровод и канализация, котельные, тепловые сети, линии электропередач и т.д.

К таким основным средствам можно применять льготу, если они:

- находятся на балансе организации, работающей в жилищно-коммунальной сфере;

- включены в состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

- используются при оказании жилищно-коммунальных услуг;

- полностью или частично финансируются из бюджета.

Расчет налога и заполнение декларации за 2005 год

Итак, при определении налоговой базы из среднегодовой стоимости имущества вычитают среднюю стоимость льготируемых основных средств.

Если организация имеет на балансе подпадающее под льготу имущество, то она должна заполнять разд. 5 декларации. Там как раз и рассчитывается стоимость льготируемых объектов.

Чтобы ее установить, надо сначала сложить остаточные стоимости основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца с января 2005 г. по январь 2006 г. Затем полученное значение нужно разделить на 13.

Этот показатель отражается в разд. 5, а затем переносится в разд. 2.

Заметим, что разд. 5 составляется по каждой льготе (как федеральной, так и региональной), по разным налоговым ставкам и по каждому ОКАТО.

Примечание. Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (ОКАТО) утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

Пример. Государственный научный центр "Орион" занимается разработками в области микробиологии. Центр расположен в Северо-Западном округе г. Москвы (код ОКАТО 45 283 573 000).

В соответствии с п. 15 ст. 381 Налогового кодекса РФ центр освобожден от уплаты налога на имущество. Однако организация не только ведет научную деятельность, но и сдает часть оборудования в аренду. Объекты, переданные в аренду, налогом на имущество облагаются.

Данные об остаточной стоимости основных средств приведены в регистре, который составляет бухгалтер центра.

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |    На    |                 Остаточная стоимость                |
   |          +————————T————————————————T—————————T———————T—————————+
   |          |недви—  |  оборудования  |льготи—  |иму—   |всех     |
   |          |жимого  +————————T———————+руемого  |щества,|основных |
   |          |иму—    |исполь— |сдан—  |иму—     |подле— |средств  |
   |          |щества  |зуемого |ного в |щества   |жащего |(гр. 5 + |
   |          |        |в науч— |аренду |(гр. 2 + |налого—|гр. 6)   |
   |          |        |ной     |       |гр. 3)   |обложе—|         |
   |          |        |деятель—|       |         |нию    |         |
   |          |        |ности   |       |         |(гр. 4)|         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |     1    |    2   |    3   |   4   |    5    |   6   |    7    |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 января  |550 200 |240 000 |180 000|790 200  |180 000|970 200  |
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 февраля |545 100 |355 000 |170 000|900 100  |170 000|1 070 100|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 марта   |535 800 |328 000 |160 000|863 800  |160 000|1 023 800|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 апреля  |512 000 |557 000 |150 000|1 069 000|150 000|1 219 000|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 мая     |560 100 |590 000 |140 000|1 150 100|140 000|1 290 100|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 июня    |550 800 |575 000 |130 000|1 125 800|130 000|1 255 800|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 июля    |535 400 |549 000 |120 000|1 084 400|120 000|1 204 400|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 августа |588 800 |612 000 |110 000|1 200 800|110 000|1 310 800|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 сентября|573 900 |648 000 |100 000|1 221 900|100 000|1 321 900|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 октября |562 800 |635 000 |90 000 |1 197 800|90 000 |1 287 800|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 ноября  |549 600 |718 000 |80 000 |1 267 600|80 000 |1 347 600|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 декабря |582 800 |704 000 |70 000 |1 286 800|70 000 |1 356 800|
   |2005 г.   |        |        |       |         |       |         |
   +——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |1 января  |610 700 |683 000 |60 000 |1 293 700|60 000 |1 353 700|
   |2006 г.   |        |        |       |         |       |         |
   L——————————+————————+————————+———————+—————————+———————+——————————
   

При заполнении декларации данные из графы 7 надо перенести в строки 010 - 130 разд. 2, а значения графы 5 - в строки 030 - 150 разд. 5.

Рассчитывая налог на имущество за 2005 г., бухгалтер должен определить среднегодовую стоимость всех основных средств, в том числе и льготируемого имущества.

Среднегодовая стоимость всех основных средств равна:

(970 200 руб. + 1 070 100 руб. + 1 023 800 руб. + 1 219 000 руб. + 1 290 100 руб. + 1 255 800 руб. + 1 204 400 руб. + 1 310 800 руб. + 1 321 900 руб. + 1 287 800 руб. + 1 347 600 руб. + 1 356 800 руб. + 1 353 700 руб.) : 13 = 1 231 692,31 руб.

Это значение записывается по строке 140 разд. 2.

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества составит:

(790 200 руб. + 900 100 руб. + 863 800 руб. + 1 069 000 руб. + 1 150 100 руб. + 1 125 800 руб. + 1 084 400 руб. + 1 200 800 руб. + 1 221 900 руб. + 1 197 800 руб. + 1 267 600 руб. + 1 286 800 руб. + 1 293 700 руб.) : 13 = 1 111 692,31 руб.

Полученная сумма вносится в строку 150 разд. 2.

Налоговая база рассчитывается так:

1 231 692,31 руб. - 1 111 692,31 руб. = 120 000 руб.

В итоге бухгалтер получает налог на имущество - 2640 руб. (120 000 руб. x 2,2%).

Используя эти данные, бухгалтер заполнил разд. 2 и 5 декларации за 2005 г. Приведем итоговые данные.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001048    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                           ...                                          |
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |         1 231 692        ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|    150     |         1 111 692        ||
   ||не облагаемого налогом имущества за  налоговый|            |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001055    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |          120 000         ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |         2 010 333        ||
   ||понижения налоговой ставки) <*>               |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |           2 640          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   |                                           ...                                          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Коды налоговых льгот установлены в разд. 9 Инструкции, утвержденной Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001086    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00005  |
   |                                                                                        |
   |                   Раздел 5. РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ                   |
   |               НЕ ОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА              |
   |                                                                                        |
   |                                           ...                                          |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая       (средняя)        стоимость|    160     |        1 111 692         ||
   ||не облагаемого      налогом       (подлежащего|            |                          ||
   ||освобождению)     имущества   за     налоговый|            |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    170     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    180     |      45 283 573 000      ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Нововведения 2006 года

С 1 января 2006 г. некоторые льготы по налогу на имущество отменяются. Так, с нового года от налога уже не освобождаются:

- основные средства, использующиеся для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

- объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры, которые полностью или частично финансируются за счет регионального или местного бюджета;

- имущество, которое используется научными организациями для научной и научно-исследовательской деятельности.

Примечание. Льготы отменены в соответствии с требованиями Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ

Теперь придется уплачивать налог со всей стоимости такого имущества на основании федерального законодательства. Однако если региональным законом отмена этих льгот не предусмотрена, то фирма продолжит пользоваться уступками субъекта РФ. Именно так, например, обстоит дело в Москве. Согласно поправкам, внесенным в ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64, столичные организации по-прежнему вправе не перечислять налог за объекты жилфонда, социально-культурной сферы и науки.

Но и федеральное законодательство вводит небольшую поблажку. Статья 381 Налогового кодекса РФ дополнена новым пунктом, который позволяет не платить налог с имущества организаций - резидентов особых экономических зон. Изменения внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ.

По новому правилу основное средство, которое учитывается на балансе такого предприятия, не облагается налогом на имущество в течение пяти лет со дня постановки на учет.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО "Канада-Моторс"

Подписано в печать

26.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——