"Главбух", 2006, N 1

БАЛАНС: ДОСКОНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ВАЖНЕЙШИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Последний день, когда в налоговую инспекцию нужно принести бухгалтерскую отчетность за прошлый год, - 31 марта 2006 г. Впрочем, необязательно сдавать ее лично инспектору. Отчетность можно также отправить как по обычной, так и по электронной почте (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Причем выбор за вами. Чиновники не вправе требовать, каким именно способом отчитываться.

Бухгалтерскую отчетность должны сдавать все предприятия, в том числе и "вмененщики". Исключение сделано только для организаций, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Но если фирма сочетает "упрощенку" и "вмененку", ей придется как вести бухгалтерский учет, так и представлять отчетность, причем в целом по организации.

Примечание. Предпринимателям заполнять и сдавать бухгалтерскую отчетность не нужно (ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

Несколько слов об ответственности. Бухгалтерский баланс, как впрочем и Отчет о прибылях и убытках, никак нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу баланса - 50 руб. Именно такое наказание установлено ст. 126 Налогового кодекса РФ. Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях штраф составит от 300 до 500 руб.

Информацию о том, как заполнить каждую строку баланса, вы найдете в сводных таблицах. В данном материале мы сосредоточимся на спорных моментах, которые в последнее время разъяснили налоговики. Кроме того, проанализируем отчетность с точки зрения эффективности деятельности компании. Это позволит сделать приблизительную оценку того, насколько предприятие привлекательно для инвестора.

Информацию о заполнении каждой из строк остальных форм отчетности вы найдете на страницах 91 - 99.

Актив баланса. Раздел I "Внеоборотные активы"

     
   ————————————————————T——————————T—————————————————————————————————¬
   |Строка баланса     |Код строки|Как сформировать показатели для  |
   |                   |баланса   |баланса                          |
   L———————————————————+——————————+——————————————————————————————————
   

Нематериальные 110 Разница между дебетовым сальдо

активы счета 04 и кредитовым сальдо

счета 05 (либо сальдо счета 04 -

если амортизация по

нематериальным активам отражается

также на счете 04).

Как отразить в учете расходы на

покупку программ, читайте на этой

странице

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Основные средства 120 Разница между дебетовым остатком

счета 01 и кредитовым остатком

счета 02 (в расчет не берется

субсчет "Амортизация по

имуществу, предоставляемому

другим организациям во временное

пользование")

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Незавершенное 130 Остатки по счетам 07, 08

строительство

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Доходные вложения 135 Сальдо счета 03 за минусом сальдо

в материальные субсчета "Амортизация по

ценности имуществу, предоставляемому

другим организациям во временное

пользование" счета 02

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Долгосрочные 140 Сальдо счета 58 по долгосрочным

финансовые финансовым вложениям за минусом

вложения сальдо счета 59 в части созданных

по ним резервов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отложенные 145 Сальдо счета 09

налоговые активы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Прочие 150 Показатели, не указанные в

внеоборотные предыдущих строках раздела

активы "Внеоборотные активы"

Бухгалтерского баланса

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Итого по разд. I 190 Сумма строк 110, 120, 130, 135,

140, 145 и 150

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Нематериальные активы (строка 110)

Расходы на приобретение программ. Если авторские права на компьютерные программы вашей фирме не принадлежат, учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов. Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно справочно отразить за балансом по строке 990.

Однако тут есть такой нюанс: структура забалансовых счетов не предусматривает отдельного счета для отражения нематериальных активов, полученных в пользование. Однако, как сказано в Письме Минфина России от 12 ноября 2004 г. N 07-05-14/296, организация вправе вводить дополнительные забалансовые счета по своему усмотрению. Поэтому для учета таких нематериальных активов можно предусмотреть, например, счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". Подробнее об учете компьютерных программ вы можете прочитать в журнале "Главбух" N 16, 2005, страница 62.

Актив баланса. Раздел II "Оборотные активы"

     
   ————————————————————T——————————T—————————————————————————————————¬
   |Строка баланса     |Код строки|Как сформировать показатели для  |
   |                   |баланса   |баланса                          |
   L———————————————————+——————————+——————————————————————————————————
   

Запасы 210 Сумма строк 211 - 217

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

в том числе: 211 Остаток по счету 10 плюс (минус)

сырье, материалы и дебетовое (кредитовое) сальдо

другие аналогичные счета 16

ценности

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

животные на 212 Сальдо счета 11

выращивании и

откорме

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

затраты в 213 Сумма остатков по счетам 20, 21,

незавершенном 23, 29, 44 и 46

производстве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

готовая продукция 214 Сальдо по счетам 41 и 43 за

и товары для минусом сальдо счетов 14 и 42

перепродажи

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

товары 215 Сальдо счета 45

отгруженные

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

расходы будущих 216 Сальдо счета 97.

периодов Чем отличаются выданные авансы

от расходов будущих периодов, мы

рассказали на с. 41.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

прочие запасы и 217 Стоимость материально-

затраты производственных ценностей,

которые не вошли в предыдущие

строки группы статей "Запасы"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налог на 220 Сальдо счета 19

добавленную

стоимость по

приобретенным

ценностям

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Дебиторская 230 Сумма остатков по дебету счетов

задолженность 62 и 76 субсчета "Расчеты

(платежи по производятся более чем через 12

которой ожидаются месяцев" за минусом кредитового

более чем через сальдо счета 63 субсчет "Резервы

12 месяцев после по долгосрочным долгам".

отчетной даты) Дебетовое сальдо счета 62

субсчет "Векселя полученные,

сроком предъявления более чем

через 12 месяцев". Дебетовое

сальдо счета 76 субсчет "Расчеты

с дочерними (зависимыми)

обществами, которые производятся

более чем через 12 месяцев".

Дебетовое сальдо счета 60

субсчет "Расчеты по авансам,

выданным на срок больше года".

Дебетовое сальдо счета 73

субсчет "Расчеты производятся

более чем через 12 месяцев".

Дебетовое сальдо счета 76

субсчет "Расчеты по претензиям,

платежи по которым ожидаются

более чем через 12 месяцев"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

в том числе 231 Дебетовое сальдо по счетам 62,

покупатели и 76 (долгосрочные задолженности

заказчики покупателей и заказчиков) минус

остаток по субсчету счета 63,

на котором отражена сумма

резерва по таким задолженностям

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Дебиторская 240 Сумма остатков по счетам 62 и 76

задолженность субсчета "Расчеты в течение 12

(платежи по месяцев" за минусом кредитового

которой ожидаются сальдо счета 63 субсчет "Резервы

в течение 12 по краткосрочным долгам".

месяцев после Дебетовое сальдо счета 62

отчетной даты) субсчет "Векселя полученные,

сроком предъявления в течение 12

месяцев".

Дебетовое сальдо счета 76

субсчет "Расчеты с дочерними

(зависимыми) обществами в

течение 12 месяцев".

Дебетовое сальдо счета 75

субсчет "Расчеты по вкладам в

уставный (складочный) капитал".

Дебетовое сальдо счета 60

субсчет "Расчеты по авансам

выданным на срок не более года".

Дебетовое сальдо счета 68

субсчет "Задолженность налоговых

органов, погашение которой

ожидается в течение 12 месяцев".

Дебетовое сальдо счета 73

субсчет "Расчеты в течение 12

месяцев".

Дебетовое сальдо счета 76

субсчет "Расчеты по претензиям,

платежи по которым ожидаются в

течение 12 месяцев"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

в том числе 241 Остатки по счетам 62, 76, на

покупатели и которых показаны краткосрочные

заказчики задолженности покупателей и

заказчиков, за минусом сальдо

субсчета счета 63, на котором

отражена сумма резерва по таким

задолженностям

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Краткосрочные 250 Сальдо счета 58 по краткосрочным

финансовые финансовым вложениям за минусом

вложения сальдо счета 59 в части

созданных по ним резервов.

Остаток по счету 55 субсчет

"Депозитные счета" по депозитам

на срок не более года, если по

ним начисляют проценты

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Денежные средства 260 Сумма остатков по счетам 50, 51,

52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и

"Чековые книжки", "Депозитные

счета" - если по депозитным

вкладам не начисляют проценты),

57

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Прочие оборотные 270 Показатели, не отраженные в

активы предыдущих строках раздела

"Оборотные активы" баланса

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Итого по разд. II 290 Сумма строк 210, 220, 230,

240, 250, 260 и 270

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Баланс 300 Сумма строк 190 и 290

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Запасы (строка 210)

Расходы будущих периодов. По строке 210 отражаются в том числе и расходы будущих периодов, которые также нужно отдельно показать по строке 216. К ним относятся, например, затраты фирмы на получение лицензий, а также расходы по обязательной или добровольной сертификации. При этом очень важно не путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса. Например, оплата аренды офиса на несколько месяцев вперед не относится к расходам будущих периодов, а считается авансом.

Различать эти два понятия важно и еще по одной причине. Организация, перечислив аванс своему контрагенту, может рассчитывать на вычет НДС только после того, как товары будут получены (работы выполнены, услуги оказаны). Это следует из ст. 172 Налогового кодекса РФ. А по расходам будущих периодов НДС можно принять к вычету сразу, например, как только фирма получит сертификат или лицензию. Конечно, при соблюдении остальных условий вычета.

Пассив баланса. Раздел III "Капитал и резервы"

     
   ————————————————————T——————————T—————————————————————————————————¬
   |Строка баланса     |Код строки|Как сформировать показатели для  |
   |                   |баланса   |баланса                          |
   L———————————————————+——————————+——————————————————————————————————
   

Уставный капитал 410 Сальдо счета 80.

С какими проблемами могут

столкнуться акционеры при

увеличении уставного капитала, мы

рассказали ниже

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Собственные акции, 411 Сальдо счета 81

выкупленные у

акционеров

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Добавочный капитал 420 Сальдо счета 83

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Резервный капитал 430 Сумма строк 431 и 432

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

в том числе: 431 Сальдо субсчета счета 82, на

резервы, котором отражена сумма резерва,

образованные в созданного в соответствии с

соответствии с законодательством РФ

законодательством

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

резервы, 432 Сальдо субсчета счета 82, где

образованные в показан размер резерва,

соответствии с образованного в соответствии с

учредительными учредительными документами

документами

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Нераспределенная 470 Сальдо счетов 84, 99

прибыль

(непокрытый убыток)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Итого по разд. III 490 Сумма строк 410, 420, 430, 470 за

минусом строки 411

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Уставный капитал (строка 410)

Увеличение уставного капитала. Акционерное общество вправе увеличить свой уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Возникает ли в таком случае у организаций-акционеров налогооблагаемый доход? Нет, не возникает (Письмо Минфина России от 11 августа 2005 г. N 03-05-01-04/265). Основание - пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. А вот акционеры - физические лица должны заплатить НДФЛ со стоимости превышения новой номинальной цены акции над ее первоначальной стоимостью. Ведь в этом случае они получают доход в натуральной форме.

Отметим, что при увеличении своего уставного капитала организация должна сверить его с величиной своих чистых активов. Дело в том, что размер уставного капитала не может быть меньше стоимости чистых активов предприятия. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью.

Чтобы посчитать стоимость чистых активов, нужно руководствоваться порядком, который изложен в совместном Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Хотя этот документ утверждает Порядок оценки стоимости чистых активов для акционерных обществ, ООО также могут им руководствоваться. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 9 октября 2000 г. N 04-03-20.

Пассив баланса. Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

     
   ————————————————————T——————————T—————————————————————————————————¬
   |Строка баланса     |Код строки|Как сформировать показатели для  |
   |                   |баланса   |баланса                          |
   L———————————————————+——————————+——————————————————————————————————
   

Займы и кредиты 510 Остаток по счету 67, на котором

отражена задолженность по

долгосрочным кредитам и займам,

а также сумма процентов по ним

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отложенные 515 Сальдо счета 77

налоговые

обязательства

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Прочие долгосрочные 520 Долгосрочные пассивы, которые не

обязательства были отражены по другим строкам

разд. IV "Долгосрочные

обязательства"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Итого по разд. IV 590 Сумма строк 510, 515 и 520

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пассив баланса. Раздел V "Краткосрочные обязательства"

     
   ————————————————————T——————————T—————————————————————————————————¬
   |Строка баланса     |Код строки|Как сформировать показатели для  |
   |                   |баланса   |баланса                          |
   L———————————————————+——————————+——————————————————————————————————
   

Займы и кредиты 610 Остаток по субсчетам счета 66, на

которых отражены задолженность по

краткосрочным кредитам и сумма

процентов по ним

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Кредиторская 620 Сумма строк 621 - 625

задолженность

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

в том числе: 621 Сумма сальдо субсчетов счетов 76

поставщики и и 60, на которых отражена

подрядчики задолженность перед поставщиками

и подрядчиками

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

задолженность перед 622 Кредитовый остаток счета 70 (за

персоналом исключением субсчета "Расчеты с

организации работниками по выплате доходов

по акциям и долям")

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

задолженность перед 623 Кредитовый остаток по счету 69,

государственными за исключением субсчета "Расчеты

внебюджетными с федеральным бюджетом в части

фондами ЕСН"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

задолженность по 624 Кредитовый остаток по счету 68.

налогам и сборам Кредитовый остаток по счету 69

"Расчеты с федеральным бюджетом

в части ЕСН".

По какой ставке считать НДФЛ,

если у вас работает иностранец,

читайте на с. 44

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

прочие кредиторы 625 Остаток субсчетов "Расчеты по

претензиям" и "Расчеты по

имущественному и личному

страхованию" счета 76 и сальдо

счета 71.

По этой строке показывают и

задолженность по гражданско-

правовым договорам.

Подробнее - на с. 44

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Задолженность перед 630 Кредитовые остатки субсчета

участниками "Расчеты по выплате доходов"

(учредителями) по счета 75 и субсчета "Расчеты с

выплате доходов работниками по выплате доходов

по акциям и долям" счета 70

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Доходы будущих 640 Остаток по счету 98

периодов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Резервы предстоящих 650 Остаток по счету 96

расходов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Прочие 660 Краткосрочные обязательства,

краткосрочные которые нельзя отнести к другим

обязательства статьям раздела "Краткосрочные

обязательства"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Итого по разд. V 690 Сумма строк 610, 620, 630, 640,

650 и 660

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Баланс 700 Сумма строк 490, 590 и 690

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Кредиторская задолженность (строка 620)

Задолженность по налогам и сборам. Если у вашей фирмы есть долг перед бюджетом, его следует показать по строке 624 баланса. В том числе и по налогу на доходы физлиц. Недавно ФНС России разъяснила, с доходов каких иностранцев организации могут сразу же платить НДФЛ по ставке 13, а не 30 процентов (Письмо от 21 сентября 2005 г. N ВЕ-6-26/786@).

Примечание. Коды строк бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14 ноября 2003 г.

По мнению чиновников, НДФЛ по ставке 13 процентов можно удерживать с тех иностранцев, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание. А если трудовой договор на неопределенный срок или период, длительность которого составляет не менее 183 календарных дней, заключен с сотрудником из Белоруссии, НДФЛ можно сразу же удерживать по обычной ставке - 13 процентов.

При этом в любом случае действует общее правило: работник должен находиться в России не менее 183 дней в календарном году. Если в итоге окажется, что работник покинул Россию раньше, чем прошло 183 дня с начала года, налог придется пересчитать по ставке 30 процентов.

Компенсация проезда и проживания внештатников. В составе кредиторской задолженности в числе прочего расшифровывается и задолженность предприятия перед сотрудниками, которые работают по гражданско-правовым договорам. Если им компенсируются какие-либо командировочные расходы - проезд, гостиница и питание, то платить ЕСН с таких выплат не надо. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18 августа 2005 г. N 1443/05.

В своем вердикте судьи указали: согласно ст. 236 Налогового кодекса РФ соцналогом облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Другими словами, начислять ЕСН нужно только на вознаграждения, выплаченные непосредственно за работу или услугу. Компенсационные же выплаты в рамках таких договоров в силу пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ в базу по ЕСН не включаются. Независимо от того, уменьшают они налогооблагаемую прибыль или нет.

Отметим, что точку зрения судей разделяют и специалисты Минфина России в Письме от 25 мая 2004 г. N 04-04-04/58. При этом они отмечают, что сотрудник должен представить подтверждающие документы - гостиничные счета, копии железнодорожных и авиабилетов и т.п.

Однако следует учитывать, что налоговики на местах могут не согласиться с такой позицией. Ведь до сих пор налоговое ведомство считало иначе. Так, в Письме ФНС России от 13 апреля 2005 г. N ГВ-6-05/294@ говорится о том, что при возмещении работнику, с которым заключен гражданско-правовой договор, командировочных расходов на их сумму нужно начислить ЕСН. Поэтому не исключено, что доказывать свою правоту придется в судебном порядке.

Анализ отчетности

После того как баланс составлен, можно сделать предварительную оценку эффективности деятельности компании. Это важно, например, чтобы определить, может ли фирма рассчитывать на получение кредита или привлечение стороннего инвестора. Разберем основные коэффициенты, которые можно рассчитать, опираясь на данные баланса.

В первую очередь остановимся на показателях оценки финансового положения предприятия, а именно ликвидности и платежеспособности. Они позволяют судить о кредитоспособности организации, то есть о возможности организации своевременно и в полном объеме рассчитаться по всем своим краткосрочным обязательствам. Кроме того, оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Прежде всего она заключается в оценке степени обеспеченности организации собственными средствами.

При этом особо отметим, что рассматривать все показатели нужно в динамике за несколько последних отчетных периодов.

Примечание. Комментирует Фадеева Татьяна Александровна, финансовый директор ЗАО "BKR-Интерком-Аудит":

- Если оценивать финансовое положение организации с точки зрения краткосрочной перспективы, то основными критериями оценки будут ликвидность и платежеспособность. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами. Проанализировать ее необходимо для оценки способности предприятия своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам. Основными признаками платежеспособности является наличие средств на расчетном счете, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения, а также отсутствие просроченных долгов. При этом следует иметь в виду, что ликвидность и платежеспособность - это не одно и то же. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

1. Общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности. Этот показатель позволяет оценить, как фирма справляется со своими текущими обязательствами. Он рассчитывается так:

ОА : КО,

где ОА - сумма оборотных активов предприятия (строка 290 разд. II баланса); КО - величина краткосрочных обязательств (строка 690 разд. V баланса).

Считается, что этот показатель должен быть больше единицы. И чем выше этот коэффициент, тем лучше. Оптимальным является значение 1,5 - 2. Если же коэффициент оказался меньше единицы, то это означает, что фирма не справляется со своими текущими обязательствами.

При этом следует учитывать, что ликвидность не равнозначна платежеспособности. При высоком уровне текущей ликвидности у организации может быть очень мало высоколиквидных активов, то есть денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Следовательно, фирма может оказаться не в состоянии своевременно погасить наиболее срочные обязательства. Для оценки этого фактора служит еще один коэффициент ликвидности, который учитывает только высоколиквидные активы.

2. Коэффициент абсолютной ликвидности. Является наиболее жестким из всех показателей ликвидности. Этот коэффициент исчисляется так:

(КФВ + ДС) : КО,

где КФВ - краткосрочные финансовые вложения (строка 250 разд. II баланса); ДС - денежные средства (строка 260 разд. II баланса); КО - величина краткосрочных обязательств (строка 690 разд. V баланса).

Его оптимальное значение колеблется в пределах от 0,15 и выше.

3. Соотношение собственных и заемных средств. Позволяет дать общую оценку финансовой устойчивости организации. Этот показатель отражает, сколько собственных средств приходится на каждый рубль задолженности. Для его расчета используется такая формула:

СК : КЗ,

где СК - собственный капитал (строка 490 разд. III баланса); КЗ - сумма долгосрочных (строка 590 разд. IV баланса) и краткосрочных обязательств (строка 690 разд. V баланса).

Значение этого коэффициента должно быть не менее 0,7. Его рост говорит о снижении зависимости предприятия от привлеченных средств, и наоборот.

4. Коэффициент автономии (финансовой независимости). Этот показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала. Чем выше этот коэффициент, тем более устойчиво финансовое положение организации. Рассчитывается он так:

СК : А,

где СК - собственный капитал (строка 490 разд. III баланса); А - сумма актива баланса (строка 300).

Минимальное значение этого коэффициента - 0,4.

5. Коэффициент маневренности собственного капитала. Отражает часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, а именно вложенную в оборотные средства. Определяется этот коэффициент по следующей формуле:

(СК - ВНА) : СК,

где СК - собственный капитал (строка 490 разд. III баланса); ВНА - сумма внеоборотных активов (строка 190 разд. I баланса).

Оптимальным значением этого показателя является 0,5.

Справка о наличии ценностей, учитываемых

на забалансовых счетах

     
   ————————————————————T——————————T—————————————————————————————————¬
   |Строка справки     |Код строки|Как сформировать показатели для  |
   |                   |баланса   |баланса                          |
   L———————————————————+——————————+——————————————————————————————————
   

Арендованные 910 Сальдо забалансового счета 001

основные средства

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

в том числе по 911 Сальдо субсчетов забалансового

лизингу счета 001, на которых отражена

стоимость основных средств,

полученных по договору лизинга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Товарно- 920 Сальдо забалансового счета 002

материальные

ценности, принятые

на ответственное

хранение

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Товары, принятые на 930 Сальдо забалансового счета 004

комиссию

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Списанная в убыток 940 Сальдо забалансового счета 007.

задолженность В каких случаях просроченная

неплатежеспособных "дебиторка" подлежит списанию,

дебиторов читайте на с. 48

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обеспечения 950 Сальдо забалансового счета 008

обязательств и

платежей полученные

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обеспечения 960 Сальдо забалансового счета 009

обязательств и

платежей выданные

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Износ жилищного 970 Сальдо субсчетов забалансового

фонда счета 010, где показана сумма

начисленного износа по объектам

жилого фонда

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Износ объектов 980 Сальдо субсчетов забалансового

внешнего счета 010, на которых отражена

благоустройства и величина износа объектов внешнего

других аналогичных благоустройства и других

объектов аналогичных объектов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Нематериальные 990 Сальдо забалансового счета, где

активы, полученные учитывают нематериальные активы,

в пользование полученные в пользование

(например, 012)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

дебиторов (строка 940)

Признание долгов безнадежными. На основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета в расходы можно включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Такой же порядок предусмотрен и в налоговом учете (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Какие же долги можно считать нереальными для взыскания? По мнению Минфина России, это долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

- вследствие невозможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- в связи с ликвидацией организации.

Только в этом случае "дебиторку" можно признать безнадежной и списать на расходы. Если же у фирмы есть только акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, а также постановление об окончании исполнительного производства, то задолженность не считается нереальной для взыскания (Письмо Минфина России от 17 октября 2005 г. N 03-03-04/1/278).

Впрочем, в своем документе чиновники апеллируют к нормам Налогового кодекса РФ. Бухгалтерский учет таких жестких требований не содержит. В п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Однако следует учитывать, что если списать задолженность в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, то придется отражать временные разницы.

Примечание. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н

Л.С.Бочкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

26.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——