"Главбух", 2006, N 1

ИТОГИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2005 ГОД В СВЕТЕ ИЗМЕНЕНИЙ

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ значительно изменил правила налогообложения прибыли. Часть изменений вступила в силу только в 2006 г. И разбираться с ними бухгалтерам придется ближе к апрелю, когда они вплотную приступят к подготовке отчетности за I квартал. Но многие нововведения Закон N 58-ФЗ ввел в силу задним числом - с 1 января 2005 и даже с 2002 г. По большей части эти новшества выгодны для предприятий.

Однако бухгалтерам такие позитивные изменения принесут только дополнительные хлопоты. Кроме того, отдельные нововведения повлияют не только на налоговый, но и на бухгалтерский учет, поскольку отразятся на размере отложенных налоговых активов и обязательств.

Но дополнительная работа, связанная с учетом позитивных изменений, не идет ни в какое сравнение с теми проблемами, которые создал Закон N 58-ФЗ, введя в действие задним числом нормы, серьезно ухудшающие положение налогоплательщиков. С одной стороны, требования Закона надо исполнять. А с другой, даже законодательные акты не могут вводить в середине налогового периода, да еще и задним числом новшества, которые ведут к увеличению налоговых платежей. Это запрещено ст. 5 Налогового кодекса РФ. И здесь Минфин России пошел навстречу налогоплательщикам, разъяснив в Письме от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/330, что невыгодные для фирмы поправки по налогу на прибыль можно применять с 1 января 2006 г.

Ниже в таблице мы собрали воедино все изменения в расчете налога на прибыль, введенные в действие задним числом, и оценили, как нововведения отразятся на размере налоговых платежей.

Налог на прибыль: изменения в расчете, действующие

задним числом, и их последствия

     
   ————————————————————————T—————————————————T——————————————————————¬
   |     Что изменилось    |  Где прописаны  |      Последствия     |
   |                       |    изменения    |                      |
   L———————————————————————+—————————————————+———————————————————————
   

С 1 января 2002 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Разрешено применять Статья 7 "+" Организации могут

нормы естественной Федерального списать потери от

убыли, которые закона N 58-ФЗ недостачи или порчи

утверждены различными товаров и материалов

министерствами как до, по старым нормативам,

так и после 2002 г. пока им на смену не

придут новые нормы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Текущая переоценка Пункт 11 ст. 250, "-" Бухгалтерам

ценных бумаг, пп. 5 п. 1 придется пересчитать

номинированных в ст. 265 и п. 2 налог на прибыль за

иностранной валюте, не ст. 280 2002 - 2005 гг.,

производится. Доходы от Налогового исключив из доходов и

реализации или иного кодекса РФ, п. 3 расходов результаты

выбытия таких ценных ст. 3 переоценки ценных

бумаг определяют по Федерального бумаг по текущему

курсу, установленному закона N 58-ФЗ курсу. Впрочем, п. 3

ЦБ РФ на дату перехода ст. 3 Федерального

права собственности или закона N 58-ФЗ

на дату погашения. А позволяет учесть

расходы, связанные с результаты пересчета в

такой реализацией или момент выбытия

выбытием, - по курсу, ценных бумаг.

действовавшему на Результаты пересчета

момент принятия могут увеличить

ценной бумаги к учету налогооблагаемую

прибыль организации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Применительно к Пункт 3 ст. 280 "+" Раскрыто понятие

условиям признания Налогового "национальное

ценных бумаг, кодекса РФ законодательство", что

обращающихся на упрощает идентификацию

организованном рынке, ценных бумаг в целях

под национальным начисления налога на

законодательством прибыль

понимается

законодательство того

государства, на

территории которого

обращаются ценные

бумаги

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Определены даты Пункт 5 ст. 280 "+" Конкретизирован

совершения сделок с Налогового порядок признания

ценными бумагами. Если кодекса РФ доходов от продажи

сделка совершена через ценных бумаг

организатора торговли,

датой ее совершения

считается день, когда

провели торги.

Если бумага реализована

вне организованного

рынка, датой совершения

сделки считается день

подписания договора

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Перечислены суммы, Пункт 1 ст. 3 "+" Первичные

которые могут Федерального владельцы ОВГВЗ IV и

исключить из закона N 58-ФЗ V серий смогут

налогооблагаемой исключить из

прибыли первичные налогооблагаемого

владельцы ОВГВЗ IV и V дохода часть

серий. В частности, положительных курсовых

не включаются в доход разниц

положительные курсовые "-" Не установлен

разницы, возникшие в порядок пересчета

период с 5 декабря по доходов по курсовым

31 декабря 1994 г. разницам, которые

возникли более чем за

3 года до 1 января

2005 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Превышение суммы Пункт 2 ст. 3 "+" Организации могут

положительных курсовых Федерального уменьшить

разниц над закона N 58-ФЗ налогооблагаемую

отрицательными прибыль на сумму

курсовыми разницами, превышения

образовавшимися с 1 положительных курсовых

августа по 31 декабря разниц над

1998 г., вычитается из отрицательными

налогооблагаемой курсовыми разницами,

прибыли. А превышение которые возникли с 1

суммы таких августа по 31 декабря

отрицательных курсовых 1998 г.

разниц над "-" Не установлен

положительными порядок пересчета

курсовыми разницами доходов

признается убытком

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

С 1 января 2005 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Организация Статья 318 "+" Каждая организация

самостоятельно Налогового может самостоятельно

определяет в учетной кодекса РФ определить для себя

политике перечень перечень прямых

прямых расходов. расходов, тем самым

Организации, сблизив налоговый учет

оказывающие услуги, с бухгалтерским

вправе списывать в "-" Установив в

отчетном (налоговом) 2005 г. более широкий

периоде все прямые по сравнению с прежним

расходы, не распределяя перечень прямых

их на остатки расходов, организации

незавершенного придется доплатить

производства налог на прибыль.

Кроме того, изменив

перечень прямых

расходов с 1 января

2005 г., бухгалтер

будет вынужден

выполнить трудоемкий

пересчет

налогооблагаемой

прибыли

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменен порядок Статья 319 "+" Организация вправе

распределения прямых Налогового самостоятельно

расходов на остатки кодекса РФ определить в учетной

незавершенного политике порядок

производства распределения прямых

расходов на остатки

незавершенного

производства

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменен порядок оценки Статья 320 "+" Затраты, связанные

товаров Налогового с покупкой товаров,

кодекса РФ организация по своему

выбору может либо

списывать в качестве

косвенных расходов,

либо учесть в

стоимости товаров

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сомнительными долгами, Пункт 1 ст. 266 "-" Ограничен размер

по которым можно Налогового резерва по

создавать резерв, кодекса РФ сомнительным долгам: в

считаются только него нельзя включить

задолженности, задолженности по

возникшие в связи с операциям, которые не

реализацией товаров, связаны с реализацией

работ и услуг товаров (работ,

услуг). В частности,

из резерва надо

исключить долги по

договорам займа и

уплаченные авансы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Стоимость услуг Подпункт 6 п. 1 "+" Организации могут

вневедомственной охраны ст. 264 списать расходы на

списывается на прочие Налогового вневедомственную

расходы, связанные с кодекса РФ охрану в уменьшение

производством и налогооблагаемого

реализацией дохода, не вступая в

конфликт с

налоговиками

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Таможенные пошлины и Подпункт 1 п. 1 "+" Снята

сборы включаются в ст. 264 неопределенность в

прочие расходы, Налогового правилах налогового

связанные с кодекса РФ учета таможенных

производством и платежей

реализацией

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменен порядок Пункт 2 ст. 288 "+" При расчете

распределения прибыли Налогового прибыли, приходящейся

между обособленными кодекса РФ на обособленное

подразделениями подразделение, надо

брать удельный вес

среднесписочной

численности работников

за отчетный

(налоговый) период

"-" Усложнен порядок

расчета остаточной

стоимости основных

средств: данный

показатель

используется при

распределении налога

между обособленными

подразделениями

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Вновь созданная Пункт 1 ст. 277 "-" Оценка имущества,

организация оценивает Налогового полученного в качестве

имущественные вклады кодекса РФ вклада в уставный

в уставный капитал по капитал, увязана с его

стоимости (остаточной стоимостью в учете

стоимости) имущества учредителя. Раньше

или имущественных прав организации могли

по данным налогового отстоять в суде свое

учета учредителя право оценивать такое

имущество по

стоимости,

согласованной

учредителями

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Срок полезного Пункт 14 ст. 259 "+" Организации,

использования основных Налогового получившие подержанные

средств, полученных в кодекса РФ основные средства от

виде вклада в уставный учредителей или при

капитал или при реорганизации, могут

реорганизации, можно уменьшить срок их

уменьшить на количество полезного

месяцев эксплуатации использования

данного имущества

предыдущим

собственником

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

При реорганизации в Пункт 3 ст. 251, "+" Порядок налогового

доходы вновь созданных, п. 2.1 ст. 252, учета доходов,

реорганизуемых и пп. 2.1 п. 1 расходов и имущества

реорганизованных ст. 268, при реорганизации

организаций не п. п. 4 - 6 предприятий не

включаются имущество, ст. 277, п. 2 повлечет негативных

имущественные права и ст. 280 налоговых последствий

обязательства, Налогового

приобретенные кодекса РФ, п. 7

(созданные) до даты ст. 10

завершения Федерального

реорганизации закона от 6

августа 2001 г.

N 110-ФЗ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Разрешено исключать из Пункт 1 ст. 250 "+" Фирмы, получившие

доходов суммы, Налогового доходы от участия в

направленные на оплату кодекса РФ других организациях,

дополнительных акций могут уменьшить их на

(долей), размещаемых сумму, которая

среди акционеров направлена на оплату

(участников) дополнительных акций

организации (долей)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Исключена из перечня Подпункт 21 п. 1 "-" По сути, данное

доходов, не облагаемых ст. 251 нововведение обязало

налогом, списанная Налогового организации платить

кредиторская кодекса РФ налог на прибыль со

задолженность по пеням списанных пеней и

и штрафам, подлежащим штрафов, которые были

уплате в бюджет начислены к уплате в

бюджет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Смягчены условия, при Подпункт 6 п. 2 "+" Пенсионные взносы

выполнении которых ст. 251 в негосударственные

пенсионные взносы не Налогового пенсионные фонды не

увеличивают кодекса РФ включаются в доход,

налогооблагаемый доход если не менее 97

негосударственных процентов этих

пенсионных фондов взносов направляется

на формирование

пенсионных резервов.

Прежде на указанные

цели следовало

направлять пенсионные

взносы полностью

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Проценты, уплаченные в Подпункт 2 п. 1 "+" Организации могут

связи с ст. 265 исключить из

реструктуризацией Налогового налогооблагаемого

задолженности по кодекса РФ дохода проценты,

налогам и сборам, уплаченные при

включаются во реструктуризации

внереализационные налоговой

расходы задолженности

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Во внереализационные Подпункт 19.2 "+" Организаторы

расходы включаются п. 1 ст. 265 лотерей могут

целевые отчисления от Налогового исключить из

лотерей, осуществленные кодекса РФ налогооблагаемого

в размере и порядке, дохода целевые

установленных отчисления по этому

российским бизнесу

законодательством

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В расходы не включаются Пункт 1 ст. 270 "+" Понятие

суммы, израсходованные Налогового "распределяемый доход"

за счет прибыли, кодекса РФ заменено более

оставшейся после определенным "прибыль,

налогообложения оставшаяся после

налогообложения"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Страховые взносы, Пункт 6 ст. 272 "+" Уточнен порядок

перечисленные разовым Налогового распределения расходов

платежом, списываются кодекса РФ по страхованию между

на расходы отчетными периодами

пропорционально

количеству календарных

дней, в течение которых

договор страхования

действовал в отчетном

периоде

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Товарищ, учитывающий Пункт 3 ст. 278 "+" Уточнено, что

доходы и расходы по Налогового участники договора

договору о совместной кодекса РФ простого товарищества

деятельности, обязан по должны получать от

итогам каждого товарища, ведущего

отчетного и налогового общие дела, информацию

периода сообщать о распределенной

остальным товарищам прибыли, а не о доходе

размер их прибыли

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налоговые агенты должны Подпункт 8 п. 1 "-" Российским

удерживать налог с ст. 309 организациям вменено

доходов иностранных Налогового удерживать налог с

организаций от кодекса РФ таких доходов

международных иностранных

перевозок, включая перевозчиков, как

демереджи и прочие демереджи, которые, по

платежи, возникающие сути, являются штрафом

при перевозках за простой судна

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Д.А.Волошин

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

26.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——