"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 1

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.11.2005 N 03-11-05/94

<О ПОРЯДКЕ УМЕНЬШЕНИЯ СУММ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ

ДОХОД НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ

СТРАХОВАНИЕ ЗА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ>>

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на единый налог на вмененный доход, не платят ЕСН, однако обязаны перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При определении суммы отчислений у бухгалтеров могут возникнуть вопросы. На один из них отвечает Минфин в опубликованном Письме. В частности, главные финансисты страны пояснили, на сумму каких взносов - начисленных или уплаченных - следует уменьшить единый налог на вмененный доход индивидуальному предпринимателю.

Фиксированный платеж

В п. 1 ст. 28 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" указано, что индивидуальные предприниматели платят суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда в виде фиксированного платежа. Его размер необходимо рассчитать исходя из стоимости страхового года. На 2005 г. она составляет 1209 руб. 60 коп. (Постановление Правительства РФ от 31.05.2005 N 345). Таким образом, ежемесячный размер страхового платежа будет равен 100 руб. 80 коп. (1209 руб. 60 коп. : 12 мес.). Порядок расчета указан в п. 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148.

В другой норме Закона указано, что предприниматели должны заплатить минимальный размер фиксированного платежа в сумме 150 руб. в месяц (п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Иными словами, если платеж, рассчитанный исходя из стоимости страхового года, меньше минимального, то платить бизнесмену надо именно последний.

Пенсионные взносы уменьшат налог

Предприниматель-"вмененщик" может уменьшить ЕНВД за налоговый период на сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за то же время. Обратите внимание: уменьшить единый налог он может не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Коммерсант вправе перечислять взносы единовременно всей суммой за год (1800 руб. (150 руб. x 12 мес.)) либо частями - помесячно (150 руб.) или поквартально (450 руб.) (п. 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582). Однако Налоговый кодекс не объясняет, в каком периоде необходимо уменьшить ЕНВД: поквартально в течение года либо в момент уплаты.

По мнению финансовых специалистов, страховые взносы в ПФР необходимо учитывать в том периоде, в котором предприниматель их заплатил. Если он внес фиксированный платеж за год единовременно, то может уменьшить ЕНВД на всю сумму взносов. Однако она не должна быть больше половины рассчитанного налога. В этом случае бизнесмен должен уменьшить налог только наполовину. Как видим, такая позиция контролеров в некоторых случаях может быть невыгодна предпринимателю.

Обратите внимание: судебные инстанции придерживаются по данному вопросу иного мнения. Например, ФАС Центрального округа отметил, что право уменьшить сумму единого налога на вмененный доход связано не с фактом уплаты, а с периодом, за который эти взносы предприниматель начисляет и платит (Постановление от 19.10.2005 N А62-9807/2004). Эта позиция основана на Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О. Таким образом, если сумма взносов превышает половину налога и предпринимателю невыгодно списывать их единовременно, то он может уменьшать ЕНВД поквартально по 450 руб., начисляя взносы.

Платишь добровольно? Уменьшить нельзя!

А как быть в случае, если предприниматель отчисляет в Пенсионный фонд платеж, больший фиксированной суммы? Этот вопрос Минфин России недавно рассмотрел в Письме от 07.09.2005 N 03-11-05/52 <*>. Однако ситуация касалась коммерсантов-"упрощенцев". Для того чтобы повысить ставку, предпринимателям необходимо заключить с ПФР договор. Платеж в такой ситуации становится добровольным. А потому, по мнению финансистов, эти суммы не могут учитываться в расходах. К тому же бизнесмен не сможет отнести на расходы даже 150 руб. (минимальную сумму фиксированного платежа), ведь вся эта сумма стала добровольной.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 18, 2005.

Можно предположить, что в ситуации с "вмененщиками" налоговые инспекторы будут придерживаться аналогичной точки зрения. Ведь в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса четко указано, что ЕНВД можно уменьшить только на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не на добровольное.

Н.А.Свистунова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

23.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——