Вопрос: В связи с введением с 1 января 2004 г. гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ у ОАО "Газпром" возникает ряд вопросов по порядку исчисления налога на имущество по объектам недвижимости, принятым после капитального строительства, введенным в эксплуатацию, но по которым документы не переданы на государственную регистрацию.

В частности, согласно ст.374 НК РФ объектом обложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Как следует из правил бухгалтерского учета, объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при соблюдении трех условий: по ним оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче; они фактически эксплуатируются; документы по этим объектам переданы на государственную регистрацию для установления права собственности. При этом по ним в целях бухгалтерского учета начисляется амортизация.

Особенностью основных средств в газовой отрасли является то, что объекты - скважины, а также магистральные трубопроводы и сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии трубопровода, законченные строительством после их приемки, - сразу же вводятся в эксплуатацию, эксплуатируются, приносят доход, а в бухгалтерском учете до момента подачи документов на государственную регистрацию такие объекты отражаются на отдельном субсчете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Поскольку существует временной разрыв между вводом указанных объектов в эксплуатацию и подачей документов на их регистрацию, они не могут быть учтены в составе основных средств по правилам бухгалтерского учета, хотя по своей сути они являются основными средствами.

Необходимо ли включать стоимость указанных объектов в налоговую базу, определяемую при исчислении налога на имущество в 2004 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 апреля 2004 г. N 04-05-06/39

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, разработанными в развитие Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Для сведения сообщаем, что в Письме от 01.09.2000 N 16-00-14/624 Минфином России было дано согласие о начислении амортизации дочерними организациями акционерного общества "Газпром" по фактически эксплуатируемым объектам, имеющими доход и учитывающими указанные объекты до момента государственной регистрации в Едином государственном реестре на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учитывая, что согласно ст.374 гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, считаем, что объекты недвижимости, принятые после капитального строительства, введенные в эксплуатацию, документы по которым не переданы на государственную регистрацию, учтенные организацией на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не могут рассматриваться как объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

13.04.2004

————