"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы (НМА) всегда вызывали у главных бухгалтеров бюджетных учреждений огромное количество вопросов, так как недостаточно четко были определены признаки, по которым объект можно было отнести к НМА, и критерии их списания. После ввода в действие Инструкции по бюджетному учету N 70н <1> (далее - Инструкция N 70н) эти неясности были устранены. В данной статье рассмотрены операции по поступлению и выбытию НМА, способы отражения этих операций в бухгалтерском учете.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н.

Состав нематериальных активов

В соответствии с Инструкцией N 70н в состав НМА включаются объекты, которые одновременно удовлетворяют следующим критериям отбора:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В соответствии с п. 33 Инструкции N 70н в состав НМА не включаются три группы объектов.

1. Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Инструкцией N 70н не регламентирован порядок списания расходов на такие работы, поэтому предлагаем сначала зафиксировать факт отсутствия положительного результата произведенных работ актом или другим документом, и затем на основании этого документа расходы, учитываемые по указанным работам на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы", отнести по дебету соответствующих счетов 0 401 01 200 "Расходы учреждения".

2. Незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Вложения, произведенные по таким работам, числятся на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" до окончания работ и получения всех необходимых документов.

3. Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов <2> НМА подразделяются на:

- геолого-разведочные работы;

- компьютерное программное обеспечение;

- оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства;

- наукоемкие промышленные технологии;

- прочие нематериальные основные фонды.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Исключительные права на нематериальные активы

Пункт 33 Инструкции N 70н определяет, что исключительные права на НМА должны быть оформлены соответствующими документами, то есть надлежащим образом зарегистрированы. Для целей регистрации исключительных прав на НМА все объекты учета на счете 0 103 01 000 "Нематериальные активы" можно разделить на четыре основные группы:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для ЭВМ и базы данных;

- изобретения, полезные модели и промышленные образцы;

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Порядок отнесения объектов к произведениям науки, литературы и искусства установлены ст. ст. 6, 7 Закона об авторском праве <3>. Данный Закон регулирует отношения, возникающие при создании, использовании, распространении произведений науки, литературы и искусства, а также передачу имущественных прав на произведение и защиту авторского права. При этом ст. 9 Закона об авторском праве определяет, что для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

Согласно Закону об авторском праве программы для ЭВМ относятся к литературным произведениям, но права на такой вид НМА должны быть зарегистрированы. Порядок регистрации определен ст. 13 Закона "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".

Регистрация прав на изобретения, модели, и промышленные образцы регулируется Патентным законом <5>. В соответствии со ст. 10 Патентного закона патентообладатель (то есть физическое или юридическое лицо, на имя которого выдан патент) обладает исключительными правами на изобретение, модель или промышленный образец и имеет право уступить патент любому юридическому или физическому лицу. То есть, для того чтобы иметь исключительные права на эту категорию НМА, необходимо получить или приобрести соответствующий патент.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Патентный закон РФ от 23.09.1992 N 3517-1.

Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц (ст. 1 Закона о товарном знаке <6>). Исключительное право на товарный знак подтверждается свидетельством, выданным Федеральной службой по интеллектуальной собственности. Порядок получения свидетельства определен гл. 2 Закона о товарном знаке. Аналогично требованиям Патентного закона исключительное право на товарный знак может быть передано правообладателем по договору о передаче исключительного права на товарный знак.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товара".

Регистрацией вновь возникших исключительных прав на НМА, передачи этих прав, а также других операций с НМА занимается Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам и организации, подведомственные ей, а порядок регистрации установлен Правилами регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение <7>.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Правила регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных, утвержденные Приказом Российского агентства по патентам и товарным знакам от 29.04.2003 N 64.

Следует также обратить внимание на то, что согласно законодательству РФ (ст. 14 Закона об авторском праве, ст. 9.1 Патентного закона) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности работника, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации-работодателю, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.

Поступление нематериальных активов

В соответствии с Инструкцией N 70н поступление НМА отражается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление). Первоначальная стоимость НМА складывается из расходов:

- по оплате продавцу нематериального актива по договору приобретения исключительных прав;

- на выплату вознаграждения организациям, оказывавшим информационные и консультационные услуги по приобретению нематериального актива;

- на оплату регистрационных сборов, патентных пошлин и других платежей, связанных с подтверждением исключительных прав учреждения на нематериальный актив;

- на вознаграждение посреднику, через которого приобретен нематериальный актив, в соответствии с условиями договора;

- по изготовлению нематериального актива (расходы на оплату труда и начисления на оплату труда, на материалы и оборудование, на услуги сторонних организаций и т.д.);

- прочих расходов, связанных с приобретением исключительных прав на нематериальный актив.

В случае приобретения НМА за иностранную валюту их стоимость необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Полученные безвозмездно объекты приходуются по рыночной стоимости.

Объекты НМА, которые подвергались переоценке, учитываются в бухгалтерском учете и отчетности по восстановительной стоимости. Аналитический учет объектов НМА ведут в инвентарной карточке учета основных средств, при этом Инструкция N 70н требует, чтобы объекту был присвоен инвентарный номер, который используется в регистрах бухгалтерского учета, но не обозначается на объекте НМА.

Согласно Инструкции N 70н все расходы на приобретение НМА собираются на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

Рассмотрим способы постановки на учет НМА, поступивших в учреждение путем:

а) изготовления нематериальных активов собственными силами учреждения.

Пример 1. Сельскохозяйственный колледж силами собственных работников создал видеофильм "Выращивание лошадей", предназначенный для обучения студентов. Заработная плата сотрудников, участвовавших в съемках фильма, составила 20 000 руб., начисления на оплату труда - 5200 руб. На видеопленку израсходовано 1000 руб. Монтаж фильма осуществлен ЧП Ивановым И.И. Вознаграждение по условиям договора составило 5000 руб. Все расходы произведены за счет средств федерального бюджета.

В учете будут составлены следующие проводки:

     
   ————————————————————————T——————————————T————————————————T————————¬
   |  Содержание операции  |     Дебет    |     Кредит     | Сумма, |
   |                       |              |                |  руб.  |
   +———————————————————————+——————————————+————————————————+————————+
   |В первоначальную       | 1 106 02 320 |  1 302 01 730  | 20 000 |
   |стоимость видеофильма  |              |                |        |
   |включены расходы:      |              |                |        |
   |на оплату труда        |              |                |        |
   +———————————————————————+——————————————+————————————————+————————+
   |на оплату начислений на| 1 106 02 320 |  1 303 02 730  |  5 200 |
   |оплату труда           |              |                |        |
   +———————————————————————+——————————————+————————————————+————————+
   |на видеопленку         | 1 106 02 320 |  1 105 05 440  |  1 000 |
   |                       |              |                |        |
   +———————————————————————+——————————————+————————————————+————————+
   |Отражены расходы на    | 1 106 02 320 |  1 302 07 730  |  5 000 |
   |монтаж фильма          |              |                |        |
   +———————————————————————+——————————————+————————————————+————————+
   |Оплачены счета         | 1 302 07 830 |  1 304 05 226  |  5 000 |
   |поставщика — ЧП Иванов |              |                |        |
   |И.И.                   |              |                |        |
   +———————————————————————+——————————————+————————————————+————————+
   |Видеофильм передан в   | 1 103 01 320 |  1 106 02 420  | 31 200 |
   |эксплуатацию           |              |                |        |
   L———————————————————————+——————————————+————————————————+—————————
   

б) ...приобретения у организации-патентообладателя.

Пример 2. Сельскохозяйственный колледж за счет средств федерального бюджета приобрел у ОАО "Звездочка" исключительное право на владение и использование программы для ЭВМ "Расчет себестоимости зерновых" за 26 000 руб. Консультационные услуги по приобретению оказало ОАО "Мастер" за вознаграждение в размере 8000 руб. Сельскохозяйственному колледжу открыт лицевой счет в отделении ОФК.

В учете будут сделаны следующие записи:

     
   ——————————————————————————T——————————————T——————————————T————————¬
   |   Содержание операции   |     Дебет    |    Кредит    | Сумма, |
   |                         |              |              |  руб.  |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Отражены расходы по      | 1 106 02 320 | 1 302 18 730 | 26 000 |
   |приобретению программы   |              |              |        |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Отражены расходы на      | 1 106 02 320 | 1 302 07 730 |  8 000 |
   |консультационные услуги  |              |              |        |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Оплачен счет за программу| 1 302 18 830 | 1 304 05 320 | 26 000 |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Оплачен счет за          | 1 302 07 830 | 1 304 05 226 |  8 000 |
   |консультационные услуги  |              |              |        |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Программа для ЭВМ        | 1 103 01 320 | 1 106 02 420 | 34 000 |
   |передана в эксплуатацию  |              |              |        |
   L—————————————————————————+——————————————+——————————————+—————————
   

в) ...безвозмездного получения.

Все безвозмездные поступления учитываются на счете с кодом вида деятельности "Целевые средства и безвозмездные поступления".

Пример 3. ОАО "Звездочка" передало безвозмездно сельскохозяйственному колледжу исключительное право на владение и использование программы для ЭВМ "Прогнозирование урожая". Рыночная стоимость программы составила 13 000 руб.

В учете будут отражены следующие операции:

     
   ——————————————————————————T——————————————T——————————————T————————¬
   |   Содержание операции   |     Дебет    |    Кредит    | Сумма, |
   |                         |              |              |  руб.  |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Сформирована             | 3 106 02 320 | 3 401 01 180 | 13 000 |
   |первоначальная стоимость |              |              |        |
   |программы для ЭВМ        |              |              |        |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Программа для ЭВМ        | 3 103 01 320 | 3 106 02 420 | 13 000 |
   |передана в эксплуатацию  |              |              |        |
   L—————————————————————————+——————————————+——————————————+—————————
   

г) ...постановки на учет излишков НМА, выявленных при инвентаризации.

Как и при безвозмездном получении, принятие к учету излишков НМА осуществляется по рыночной стоимости.

Пример 4. Сельскохозяйственный колледж при проведении инвентаризации выявил излишки НМА - программу для ЭВМ "Расчет оптимальной влажности в теплице". Рыночная стоимость программы - 18 000 руб.

В учете будет сделана следующая запись:

     
   ——————————————————————————T——————————————T——————————————T————————¬
   |   Содержание операции   |     Дебет    |    Кредит    | Сумма, |
   |                         |              |              |  руб.  |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Оприходована программа   | 1 103 01 320 | 1 401 01 180 | 18 000 |
   |для ЭВМ, выявленная при  |              |              |        |
   |инвентаризации           |              |              |        |
   L—————————————————————————+——————————————+——————————————+—————————
   

Амортизация нематериальных активов

С введением в действие Инструкции N 70н на объекты НМА начисляется амортизация. Срок полезного использования на такие объекты определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства или другого документа, подтверждающего исключительное право на использование объекта. Организация может также самостоятельно установить срок ожидаемого полезного использования объекта НМА (п. 40 Инструкции N 70н).

Амортизация на объекты НМА начисляется так же, как и на объекты основных средств, то есть линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, зависящей от срока полезного использования актива. В течение года начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации.

Для объектов НМА, приобретенных до вступления в силу Инструкции N 70н, амортизация начисляется аналогично, но с учетом даты принятия объекта на учет.

Пример 5. По состоянию на 01.01.2005 в сельскохозяйственном колледже на счете 0 103 01 000 "Нематериальные активы" учитывалось исключительное право на программу для ЭВМ "Расчет оптимальной влажности в теплице", приобретенную в 2002 г. Балансовая стоимость программы - 18 000 руб. Срок полезного использования программы - 5 лет. Оставшийся срок полезного использования - 3 года.

Годовая норма амортизации с учетом срока приобретения программы составит 6000 руб. (18 000 руб. / 3 г.). Ежемесячная сумма начисляемой амортизации равна 500 руб. (6000 руб. / 12 мес.).

В учете будет сделана такая проводка:

     
   ——————————————————————————T——————————————T——————————————T————————¬
   |   Содержание операции   |     Дебет    |    Кредит    | Сумма, |
   |                         |              |              |  руб.  |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Начислена амортизация за | 1 401 01 271 | 1 401 07 420 |   500  |
   |январь                   |              |              |        |
   L—————————————————————————+——————————————+——————————————+—————————
   

Выбытие нематериальных активов

Основные причины выбытия нематериальных активов - продажа, безвозмездная передача, недостача, выявленная инвентаризацией, и списание пришедших в негодность НМА.

1. Продажа нематериального актива по рыночной стоимости.

Одним из нововведений Инструкции N 70н стала возможность продажи нематериального актива. При этом продажа осуществляется по рыночной стоимости, которая может не совпадать с балансовой стоимостью объекта. Вне зависимости от цены реализации (выше или ниже балансовой стоимости) операция оформляется одинаковой корреспонденцией счетов.

Продажа активов, приобретенных за счет бюджетных средств, сопряжена с трудностями учета НДС. Следует учитывать, что при покупке такого актива НДС включается в первоначальную стоимость объекта. При его продаже необходимо помнить о том, что п. 3 ст. 154 НК РФ определено, что НДС начисляется не на стоимость реализуемого объекта, а на разницу между ценой реализации и его остаточной стоимостью. В этом случае согласно п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка НДС.

Пример 6. Сельскохозяйственный колледж в декабре 2000 г. за счет средств федерального бюджета приобрел программу для ЭВМ "Расчет затрат на посевную" за 40 000 руб. В августе 2005 г. колледж продал программу для ЭВМ ОАО "Звездочка" за 41 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 6666,67 руб. Сумма начисленного НДС равна 1169,49 руб. ((41 000 руб. (цена продажи) - 33 333,33 руб. (остаточная стоимость)) х 18%/118%).

В учете будут составлены следующие записи:

     
   ——————————————————————————T————————————T——————————————T——————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |    Кредит    |  Сумма,  |
   |                         |            |              |   руб.   |
   +—————————————————————————+————————————+——————————————+——————————+
   |Начислен доход от        |1 205 09 560| 1 401 01 172 | 41 000   |
   |реализации программы для |            |              |          |
   |ЭВМ                      |            |              |          |
   +—————————————————————————+————————————+——————————————+——————————+
   |Списана сумма начисленной|1 104 07 420| 1 103 01 420 |  6 666,67|
   |амортизации              |            |              |          |
   |нематериального актива   |            |              |          |
   +—————————————————————————+————————————+——————————————+——————————+
   |Списана остаточная       |1 401 01 172| 1 103 01 420 | 33 333,33|
   |стоимость нематериального|            |              |          |
   |актива                   |            |              |          |
   +—————————————————————————+————————————+——————————————+——————————+
   |Начислен НДС             |1 401 01 172| 1 303 04 730 |  1 169,49|
   +—————————————————————————+————————————+——————————————+——————————+
   |Отражено поступление     |1 210 02 420| 1 205 09 660 | 41 000   |
   |оплаты на лицевой счет   |            |              |          |
   |учреждения               |            |              |          |
   L—————————————————————————+————————————+——————————————+———————————
   

2. Безвозмездная передача нематериального актива.

Пример 7. Сельскохозяйственная академия в декабре 2000 г. за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, приобрела программу для ЭВМ "Расчет затрат на посевную" за 30 000 руб. В августе 2005 г. академия безвозмездно передала программу для ЭВМ сельскохозяйственному колледжу. Сумма начисленной амортизации на момент передачи программы составила 4000 руб.

В учете будут составлены следующие проводки:

     
   ——————————————————————————T——————————————T——————————————T————————¬
   |   Содержание операции   |     Дебет    |    Кредит    | Сумма, |
   |                         |              |              |  руб.  |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Списана сумма начисленной| 2 104 07 420 | 2 103 01 420 |  4 000 |
   |амортизации              |              |              |        |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Безвозмездная передача   | 2 401 01 241 | 2 103 01 420 | 26 000 |
   |нематериального актива   |              |              |        |
   L—————————————————————————+——————————————+——————————————+—————————
   

3. Списание недостач при установлении виновного лица.

Пример 8. Сельскохозяйственный колледж в январе 2005 г. за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, приобрел за 60 000 руб. программу для ЭВМ "Расчет затрат на посевную". Срок полезного использования объекта определен учреждением - 5 лет. В сентябре 2005 г. колледж при проведении инвентаризации установил недостачу программы для ЭВМ. По факту недостачи было заведено уголовное дело, и в ноябре был найден виновник недостачи.

В учете указанные операции будут отражены следующим образом:

     
   ——————————————————————————T——————————————T——————————————T————————¬
   |   Содержание операции   |     Дебет    |    Кредит    | Сумма, |
   |                         |              |              |  руб.  |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Выявлена недостача       | 2 209 03 560 | 2 401 01 172 | 60 000 |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Списана амортизация НМА  | 2 104 07 420 | 2 103 01 420 |  9 000 |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Списана остаточная       | 2 401 01 172 | 2 103 01 420 | 51 000 |
   |стоимость НМА            |              |              |        |
   L—————————————————————————+——————————————+——————————————+—————————
   

4. Списание НМА, пришедшего в негодность.

Начисление 100%-ной амортизации, а значит, и истечение срока полезного использования НМА не является основанием для его списания (п. 42 Инструкции N 70н). Следовательно, основанием для списания НМА может стать только уважительная причина, например моральный износ НМА. Степень морального износа устанавливает специальная комиссия, созданная приказом руководителя учреждения, в составе которой могут быть сотрудники учреждения, непосредственно использующие НМА, представители администрации и бухгалтерии учреждения. В случае признания объекта морально устаревшим акт нужно согласовать с вышестоящей организацией и на его основании списать объект. Следует отметить, что моральный износ объекта НМА может наступить задолго до окончания срока его полезного использования.

Пример 9. Сельскохозяйственный колледж в декабре 1998 г. за счет средств федерального бюджета приобрел программу для ЭВМ "Расчет затрат на посевную" стоимостью 10 000 руб. В марте 2005 г. на основании заключения комиссии о невозможности дальнейшего использования программы для ЭВМ ввиду ее полного морального износа программа была списана. На момент списания программы сумма начисленной амортизации составила 1250 руб.

В учете организации будут составлены следующие проводки:

     
   ——————————————————————————T——————————————T——————————————T————————¬
   |   Содержание операции   |     Дебет    |    Кредит    | Сумма, |
   |                         |              |              |  руб.  |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Списана амортизация НМА  | 1 104 07 420 | 1 103 01 420 |  1250  |
   +—————————————————————————+——————————————+——————————————+————————+
   |Списана остаточная       | 1 401 01 172 | 1 103 01 420 |  8750  |
   |стоимость НМА            |              |              |        |
   L—————————————————————————+——————————————+——————————————+—————————
   

Для справки: в таблицах были использованы следующие счета:

0 103 01 320 (420) "Увеличение (уменьшение) стоимости нематериальных активов";

0 104 07 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации";

0 106 02 320 (420) "Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в нематериальные активы";

0 105 05 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов";

0 205 09 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по доходам от реализации активов";

0 209 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов";

0 210 02 420 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлению в бюджет от реализации нематериальных активов";

0 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда";

0 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ";

0 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";

0 302 07 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по оплате прочих услуг";

0 302 18 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов";

0 304 05 226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг";

0 304 05 320 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению нематериальных активов";

0 401 01 172 "Доходы от реализации активов";

0 401 01 180 "Прочие доходы";

0 401 01 241 "Расходы на субсидии государственным организациям";

0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов".

И.Шиндер

Эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

23.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——