"Практическая бухгалтерия", 2006, N 1

ГОД ДИВИДЕНДАМИ КРАСЕН

По итогам года организации платят дивиденды своим учредителям. От бухгалтера потребуется провести эту операцию в учете и рассчитать суммы налогов.

Как поступить с чистой прибылью, владельцы компании решают на общем собрании. Учредителями могут быть и граждане, и организации.

При имеющемся на первый взгляд многообразии способов распорядиться деньгами вариантов всего два. Первый - оставить прибыль компании. Например, для того, чтобы увеличить за ее счет уставный или резервный капитал. Второй вариант - выплатить дивиденды собственникам.

Владельцы делают выбор между этими способами в зависимости от финансовых показателей и данных бухгалтерской отчетности, необходимости инвестиций в оборудование или персонал, количества долгов. В большинстве случаев хотя бы часть прибыли учредители делят между собой. Ведь именно с этой целью в организацию вкладывают деньги.

Справка. На сумму дивидендов в пользу граждан ЕСН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Ведь фирма выдает их за счет чистой прибыли, поэтому при расчете налога на прибыль такие выплаты не учитываются. Не следует начислять и пенсионные взносы (Письмо Минфина России от 14 марта 2003 г. N 04-04-04/26). Дивиденды также свободны от взносов на страхование от несчастных случаев (Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 и от 7 июля 1999 г. N 765).

Дивиденд ты мой, дивиденд

Общества с ограниченной ответственностью делят доходы между учредителями пропорционально размеру их вклада в уставный капитал. ООО могут рассчитываться с владельцами каждый квартал, полугодие или один раз в год (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Срок выплаты доходов законодательно не установлен, поэтому его нужно прописать в уставе организации.

Акционерному обществу необходимо решить, в каком размере и по каким типам акций будут выданы дивиденды. Периодичность выплат для АО такая же, как и для ООО (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ). Срок выплаты дивидендов может быть прописан в уставе АО или установлен собранием акционеров. Однако он не должен быть больше 60 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Общества с ограниченной ответственностью могут выдавать дивиденды не только деньгами, но и имуществом. А акционерные общества могут делать это только в случае, если их устав предусматривает такую возможность.

Миссия агента

Фирма, которая выплачивает дивиденды, становится налоговым агентом. Если учредитель или акционер - гражданин, с него нужно удержать налог на доходы физических лиц. Если организация - налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом бухгалтер должен считать НДФЛ в соответствии с правилами, которые устанавливает гл. 25 Налогового кодекса (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Порядок расчета налогов для резидентов и нерезидентов отличается.

Справка. Гражданин будет налоговым резидентом России, если он находится в нашей стране не меньше 183 дней в календарном году. Так сказано в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса. При этом гражданство человека не имеет значения (Письмо Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-05-01-04/56).

Так, если фирма платит резидентам, необходимо из общей прибыли к распределению вычесть дивиденды, выплаченные иностранцам за текущий налоговый период и полученные самой компанией. Причем последние необходимо брать не только за текущий, но и за прошлый налоговый периоды. Вычет между участниками или акционерами нужно распределить пропорционально.

Обратите внимание: нельзя вычитать одну и ту же сумму дважды. Если вычет превысит дивиденды, начислять налог не нужно. Но и зачесть или возместить "переплату" из бюджета не получится (п. 2 ст. 275 НК РФ). Положительный результат нужно умножить на 9 процентов, в данном случае для налога на прибыль и НДФЛ ставка одинаковая (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Рассчитать налоговую базу по "иностранцам" проще - это величина начисленных дивидендов нерезидентам. Ее нужно уменьшить на суммы налогов, которые в данном случае отличаются. Нерезиденты-граждане отдадут бюджету 30 процентов своих доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Иностранные организации заплатят налог на прибыль по меньшей ставке - 15 процентов (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Удержав налог с организации, агент обязан перечислить его в бюджет не позже 10 дней после выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). А по НДФЛ фирма должна рассчитаться с казной без задержек - не позднее дня перечисления денег на счет гражданина или получения денег в банке для выдачи ему (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Документ

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Протокол                            |
   |          общего собрания учредителей ООО "Рост—Профит"         |
   |                                                                |
   |от 25 января 2006 г.                                         N 5|
   |                                                                |
   |    Собрание проводится  по адресу:   г. Москва,  ул. Планетная,|
   |д. 20                                                           |
   |    Дата и время проведения собрания: 25 января 2006 г., 15.00  |
   |    Председатель собрания: Г.Н. Иутин                           |
   |    Секретарь собрания: А.Д. Ломтева                            |
   |    На   собрании    присутствовали     следующие      участники|
   |ООО "Рост—Профит":                                              |
   |    — Г.Н. Иутин (45% уставного капитала);                      |
   |    — А.И. Марханов (30% уставного капитала);                   |
   |    — Т.В. Мешков (25% уставного капитала).                     |
   |    Кворум соблюден.                                            |
   |    Повестка дня:                                               |
   |    1. Распределение чистой прибыли, полученной за 2005 г.;     |
   |    2. Утверждение   сроков и порядка   выплаты   распределенной|
   |прибыли.                                                        |
   |    1. Слушали:                                                 |
   |    о распределении чистой прибыли, полученной за 2005 г.       |
   |    Постановили:                                                |
   |    чистую прибыль,  полученную  ООО  "Рост—Профит" за 2005 г. в|
   |сумме   1 500 000  руб.,  распределить   пропорционально   долям|
   |участников в уставном капитале общества.                        |
   |    2. Слушали:                                                 |
   |    об утверждении   сроков и порядка   выплаты   распределенной|
   |прибыли.                                                        |
   |    Постановили:                                                |
   |    выплатить доход  участникам  денежными средствами  из  кассы|
   |организации не позднее 15 февраля 2006 г.;                      |
   |    контроль    за    исполнением    этого   решения   возложить|
   |на генерального директора ООО "Рост—Профит" Иутина Г.Н.         |
   |    По всем вопросам повестки дня решения приняты единогласно.  |
   |                                                                |
   |    Подписи:   Иутин  (Г.Н. Иутин),   Марханов  (А.И. Марханов),|
   |Мешков (Т.В. Мешков)                                            |
   |                                                                |
   |    Председатель собрания:       Иутин            (Г.Н. Иутин)  |
   |    Секретарь собрания:          Ломтева          (А.Д. Ломтева)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

"Спецрежимный" агент...

"Упрощенные" компании, которые собираются выплатить дивиденды, могут усложнить себе жизнь. Дело в том, что они вправе не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). А чистую прибыль нужно считать на основе бухгалтерских данных. Например, об этом сообщили сотрудники Минфина России в Письмах от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19 и от 21 июня 2005 г. N 03-11-05/1.

Если фирма на "упрощенке" платит дивиденды, то она не должна забывать об обязанностях налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). То есть предприятию придется исчислить налоги в зависимости от статуса участников.

С ЕНВД ситуация аналогичная. Глава 26.3 Налогового кодекса не освобождает таких плательщиков от обязанностей налоговых агентов.

...и акционер

Если учредителем является фирма-"упрощенец", то при перечислении ей дивидендов можно не удерживать налог на прибыль. Причина в том, что "спецрежимники" считают единый налог по правилам ст. 346.15 Налогового кодекса. Согласно ей поступления от участия в других компаниях являются доходом упрощенца. Он включает дивиденды в базу при расчете единого налога.

Если компания, которая платит дивиденды, пожелает, чтобы "упрощенец" сам рассчитался с бюджетом, нужно потребовать от него документы, подтверждающие "спецрежимный" статус. По мнению сотрудников финансового ведомства, для этого подойдет копия Уведомления о переводе на УСН (Письмо Минфина России от 27 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/10).

С получателями дивидендов, переведенными на ЕНВД, вопросов не возникает. Агент удерживает налоги в том же порядке, что и при расчете с предприятиями и предпринимателями, которые применяют общий налоговый режим. Дело в том, что под ЕНВД подпадают только определенные виды деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Доходы от участия в других организациях к ним не относятся.

Пример. По итогам 2005 г. чистая прибыль ООО "Сигма К" составила 200 000 руб. В уставном капитале организации доли участников распределены так:

- А.Н. Комаров (сотрудник фирмы) - 35 процентов уставного капитала;

- Д.Г. Мокрецов - 35 процентов уставного капитала;

- ЗАО "Тинт" - 30 процентов уставного капитала.

На общем собрании учредителей прибыль за 2005 г. было решено распределить между участниками пропорционально их долям в уставном капитале:

- А.Н. Комарову - 70 000 руб. (200 000 руб. x 35%);

- Д.Г. Мокрецову - 70 000 руб. (200 000 руб. x 35%);

- ЗАО "Тинт" - 60 000 руб. (200 000 руб. x 30%).

Начисление и выплату доходов бухгалтер ООО "Сигма К" отразил в учете такими проводками:

Дебет 84 Кредит 70

- 70 000 руб. - начислены дивиденды Комарову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 6300 руб. (70 000 руб. x 9%) - удержан налог на доходы;

Дебет 70 Кредит 50

- 63 700 руб. (70 000 - 6300) - выдана Комарову сумма дохода за вычетом НДФЛ;

Дебет 84 Кредит 75-2

- 70 000 руб. - начислены дивиденды Мокрецову;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 6300 руб. (70 000 руб. x 9%) - удержан налог на доходы;

Дебет 75-2 Кредит 50

- 63 700 руб. (70 000 - 6300) - выдана Мокрецову сумма дохода за вычетом НДФЛ;

Дебет 84 Кредит 75-2

- 60 000 руб. - начислены дивиденды "Тинту";

Дебет 75-2 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 5400 руб. (60 000 руб. x 9%) - начислен налог на прибыль налоговым агентом;

Дебет 75-2 Кредит 51

- 54 600 руб. (60 000 - 5400) - перечислена "Тинту" сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 12 600 руб. (6300 + 6300) - перечислен в бюджет налог на доходы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 5400 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль.

Д.Попов

Эксперт ПБ

Подписано в печать

22.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——