"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 51

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", 2005, N 50)

Раздел 2

Раздел 2 предназначен для заполнения показателей отдельно по каждому земельному участку (а также доле в праве на земельный участок), находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности. Этот раздел охватывает всех налогоплательщиков и заполняется по любым видам земель. В нем ведется расчет налоговой базы и суммы налога отдельно по каждому земельному участку.

Напомним, если организация имеет несколько земельных участков одной категории земель, то разд. 2 она должна заполнить отдельно по каждому из них.

В разд. 2 отражаются по строке:

010 - кадастровый номер земельного участка, он присваивается каждому земельному участку, формируемому и учитываемому в качестве объекта имущества, права на который подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

020 - код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок, по которому подлежит уплате сумма налога;

030 - код категории земель, который определяется в соответствии с Приложением N 1 (категорию земли можно определить из правоудостоверяющих документов на земельные участки: государственного акта, свидетельства о праве собственности и др.);

040 - значение в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства (знак "V" ставится в поле "3 года" или "свыше 3 лет");

050 - кадастровая стоимость земельного участка.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти г.г. Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года (п. 14 ст. 396 НК РФ);

060 - доля налогоплательщика в праве на земельный участок (указывается в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, общей совместной собственности. Строка 060 заполняется также, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если покупателями объектов недвижимости выступают несколько лиц);

070 - код налоговой льготы, уменьшающей величину налоговой базы на не облагаемую налогом сумму (п. 2 ст. 387 НК РФ) (коды налоговых льгот по строкам 070, 090, 110, 130, 150, 170, 260 определяются из Приложения N 2);

080 - не облагаемая налогом сумма, уменьшающая налоговую базу (п. 2 ст. 387 НК РФ);

090 - код налоговой льготы, уменьшающей величину налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленной в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ;

100 - не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы по п. 5 ст. 391 НК РФ (если показатели строки 080 либо строки 100 или сумма показателей, указанных по строкам 080 и 100, превышает размер налоговой базы, определенной по земельному участку, налоговая база принимается равной нулю);

110 - код налоговой льготы, предоставленной в виде не облагаемой налогом площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ);

120 - доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади участка. Эта строка заполняется, если налогоплательщику предоставлена льгота, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в виде не облагаемой налогом площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ);

130 - код налоговой льготы, предоставленной в виде не облагаемой налогом площади земельного участка (п. 8 ст. 395 НК РФ);

140 - доля не облагаемой налогом площади земельного участка в общей площади. Эта строка заполняется в отношении участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций российских академий: наук, медицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования, архитектуры и строительных наук, художеств (п. 8 ст. 395 НК РФ);

150 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения (п. 2 ст. 387 НК РФ);

160 - сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, установленной п. 2 ст. 387 НК РФ (строка 160 х (1 - строка 200));

170 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, установленной ст. 395 НК РФ;

180 - сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, предоставленной в виде освобождения от налогообложения (ст. 395 НК РФ) (строка 180 х (1 - строка 200));

190 - количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы (месяцы возникновения и прекращения права на льготу принимаются за полные);

200 - коэффициент К1 (десятичная дробь с точностью до сотых), который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если право на налоговую льготу не возникало, то по строке 190 указывается "0", а по строке 200 - "1";

210 - налоговая база. Рассчитывается одним из способов (в зависимости от права налогоплательщика на соответствующие льготы):

1) организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготу в виде не облагаемой налогом суммы (п. 2 ст. 387 НК РФ), установленную нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (согласно п. 5 ст. 391 НК РФ):

строка 210 = строка 050 - строка 080;

строка 210 = строка 050 - строка 100 или

строка 210 = (строка 050 - (строка 080 + строка 100));

2) организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготы, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в виде полного освобождения от налогообложения (согласно ст. 395 и п. 2 ст. 387 НК РФ):

строка 210 = строка 050 - строка 160 или строка 210 = строка 050 - строка 180;

3) в отношении доли необлагаемой площади земельного участка:

строка 210 = (строка 050 - (строка 050 х строка 120 х (1 - строка 200)) или

строка 210 = (строка 050 - (строка 050 х строка 140 х (1 - строка 200));

4) в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае, если покупателями здания или другой недвижимости выступают несколько лиц, кроме того, в отношении участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций российских академий: наук, медицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования, архитектуры и строительных наук, художеств:

стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) - стр. 080 или

стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) - стр. 100 или

стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) - (стр. 080 + стр. 100) или

стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) - стр. 160 или

стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) - стр. 180 или

стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) - ((стр. 050 х стр. 060) х (стр. 120 х (1 - стр. 200)) или стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) - ((стр. 050 х стр. 060) х (стр. 140 х (1 - стр. 200));

220 - налоговая ставка (в ст. 394 НК РФ указаны максимальные размеры налоговых ставок, которые могут быть установлены представительными органами муниципальных образований на их территориях). НК РФ определена максимальная ставка в отношении:

земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства - 0,3%;

земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, - 0,3%;

земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, - 0,3%;

прочих земель - 1,5%. Представительным органам муниципальных образований предоставлено право установления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования;

230 - количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Если возникновение (прекращение) в течение налогового периода соответствующих прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, а если после 15-го числа, - за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав;

240 - коэффициент К2, который применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. К2 равен отношению числа полных месяцев владения земельным участком (строка 230) к числу календарных месяцев в налогом периоде. Если участок использовался в течение всего налогового периода, в строке 240 ставится единица;

250 - сумма исчисленного налога за налоговый период. Этот показатель равен произведению налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленного на 100: строка 250 = (строка 210 х строка 220 х строка 240) : 100. Если налоговая декларация представлена в отношении участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления жилищного строительства:

строка 250 = (строка 210 х строка 220 х строка 240) : 100 х 2 или

строка 250 = (строка 210 х строка 220 х строка 240) : 100 х 4;

260 - код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога в случае установления представительными органами муниципальных образований налоговой льготы и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387 НК РФ);

270 - сумма налоговой льготы в случае установления представительными органами муниципальных образований для налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога и (или) в виде снижения налоговой ставки (по п. 2 ст. 387 НК РФ). Если льгота предоставлена в виде снижения налоговой ставки:

строка 270 = строка 210 х (налоговая ставка - пониженная ставка) : 100;

280 - исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Строка 280 = строка 250 - строка 270;

290 - сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды. Строка 290 = сумма авансовых платежей за I квартал отчетного года + сумма авансовых платежей за I полугодие отчетного года + сумма авансовых платежей за 9 месяцев отчетного года.

Приложения N N 1 и 2

В Приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации включен Справочник категорий земли, где указаны коды и наименования категорий земли. Это земли сельскохозяйственного назначения, в состав которых входят:

сельскохозяйственные угодья;

земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

прочие земли сельскохозяйственного назначения.

В Справочнике также указаны:

земли поселений (включает в себя большой перечень земель);

земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности; земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

земли особо охраняемых территорий и объектов;

земли лесного фонда;

земли водного фонда;

земли запаса;

прочие земли (все земли, которые не вошли в указанные категории земли).

Приложение N 2 содержит коды налоговых льгот. Льготы по земельному налогу предоставляются в соответствии с п. п. 1 - 9 ст. 395, п. 5 ст. 391, п. 2 ст. 387, ст. 7 НК РФ. В этой связи в Приложение N 2 включены налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне:

налоговые льготы, предусматривающие полное освобождение от налогообложения (п. п. 1 - 9 ст. 395 НК РФ);

уменьшающие величину налоговой базы, предоставленные в виде не облагаемой налогом суммы (п. 5 ст. 391 НК РФ).

Также в Приложении N 2 отражены льготы по налогу, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 2 ст. 387 НК РФ), и льготы, предусмотренные международными договорами Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

В Приложение N 2 в раздел "Льготы по земельному налогу, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований" включен код налоговой льготы по земельному налогу, предоставляемой в виде снижения налоговой ставки. Он не был включен в приложение к Налоговому расчету по авансовым платежам по земельному налогу.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 52)

Н.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

21.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——