"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 51

ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Порядок определения размера пособия по временной нетрудоспособности, а также источников его выплаты в 2005 г. претерпел существенные изменения. Вместе с тем по-прежнему начисляется пособие:

в размере 100% заработка:

при временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 лет и более;

рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащихся - 18) лет;

рабочим и служащим, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986 - 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии, в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

в размере 80% заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

60% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

50% заработка - работникам по уходу за ребенком в возрасте от 3 до 15 лет - с 8-го дня (оплата первых семи календарных дней зависит от непрерывного трудового стажа), а также одиноким матерям, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы по уходу за ребенком в возрасте до 15 лет - с 11-го календарного дня.

Больничный лист по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и за ребенком-инвалидом до 16 лет рассчитывается в зависимости от непрерывного стажа.

При болезни ребенка до 7 лет пособие выдается за все время лечения; от 7 до 15 лет - за 15 календарных дней; старше 15 лет, а также в случае ухода за взрослым членом семьи - за три календарных дня.

Расчет пособия вследствие заболевания

Данное пособие исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать в 2005 г. за полный календарный месяц сумму, равную 12 480 руб. (ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год", далее - Закон N 202-ФЗ). Оно рассчитывается в установленном порядке в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение).

Для определения максимального размера дневного или часового пособия по временной нетрудоспособности 12 480 руб. делятся на количество рабочих (для отдельных категорий работников - календарных) дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности. Если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, оно ограничивается этой суммой.

Для определения среднедневного заработка учитывается предшествующий период - 12 месяцев. Если работник в этот период проработал менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением его выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. С 1 января по 31 августа 2005 г. установлен МРОТ 720 руб. в месяц; с 1 сентября 2005 г. - 800 руб.; с 1 мая 2006 г. - 1100 руб. в месяц.

Согласно Письму ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202 указанный 3-месячный период должен определяться в календарных днях.

Пример 1. Сотрудник в октябре болел и представил больничный лист на 5 рабочих дней. На данном предприятии установлена повременная система оплаты труда, выплачиваются премии. Расчет среднемесячной премии, учитываемой при выплате пособия, производится путем деления общей суммы премий, начисленных с января до наступления нетрудоспособности. В январе начислена премия 950 руб., в феврале - 932, в марте - 950, в апреле - 1020, в мае - 1020, в июне - 1020, в июле - 1170, в августе - 1170, в сентябре - 1170 руб. Оклад сотрудника равен 8300 руб.

Расчет среднедневного заработка производится на основании заработка, который работник получил за предшествующие 12 месяцев.

(8300 х 12 мес. + 950 + 932 + 950 + 1020 + 1020 + 1020 + 1170 + 1170 + 1170) / 250 дн. = 436,01 руб., где 250 дн. - фактически отработанные дни в расчетном периоде.

Определим максимальный размер дневного пособия:

12 480 руб. : 22 (плановые рабочие дни в октябре) = 567,27 руб.

Рассчитанный среднедневной заработок меньше максимального размера дневного пособия, расчет пособия проводится по среднедневному заработку.

Сумма пособия составит:

436,01 руб. х 5 = 2180,05 руб.

Пособия, выплачиваемые в связи с несчастным случаем

на производстве или профессиональным заболеванием

При профессиональном заболевании или увечье выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% (но не более 33 тыс. руб. за полный календарный месяц его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности (ст. 14 Закона N 202-ФЗ).

Расчет пособия при бытовой травме

Пособие по бытовой травме с 2005 г. все налогоплательщики, в том числе применяющие специальные режимы налогообложения, должны оплачивать с первого дня нетрудоспособности (ст. 8 Закона N 202-ФЗ). Напомним, что прежде период оплаты пособия по травме зависел от ее классификации (травма, полученная в быту или на работе). Так, в соответствии с п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (с изм. и доп. от 24.08.1990, в ред. на 15.04.1992), при бытовой травме пособие выдавалось с шестого дня нетрудоспособности, а при бытовой травме, полученной в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего, - с первого дня нетрудоспособности.

Максимальный размер пособия по профзаболеванию и травме, полученной на производстве, ограничен 33 000 руб., в остальных случаях - 12 480 руб.

Оплата пособий предприятиями,

применяющими специальные режимы налогообложения

Для предприятий, перешедших на специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), существуют свои особенности в части расчетов с ФСС РФ. Так, они не являются плательщиками ЕСН и фактически лишаются возможности получать полноценную компенсацию начисленных социальных пособий. Тем не менее за счет средств ФСС РФ производится оплата больничных листов по заболеванию и бытовой травме исходя из расчета, установленного МРОТ за полный календарный месяц нетрудоспособности.

Это правило относится в полной мере и к предпринимателям без образования юридического лица (которые выступают в качестве работодателей). Если деятельность страхователя проходит в районах и местностях, где к заработной плате установлены повышающие районные коэффициенты, то сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента (п. 1 утвержденного Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18.04.2003 N 20/43 Разъяснения "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

Что касается пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособия при усыновлении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг, согласно ч. 3 ст. 2 Закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ они выплачиваются в установленных федеральными законами размерах целиком за счет средств ФСС РФ.

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, а также ПБОЮЛ могут уплачивать взносы в ФСС РФ добровольно по тарифу в размере 3,0%. При этом уплата страховых взносов производится страхователями начиная с месяца подачи ими заявления.

Следует обратить внимание, что право на получение пособия при добровольном страховании возникает после уплаты данной категорией страхователей страховых взносов в ФСС РФ в течение шести месяцев.

В случае, когда страхователь оплачивает пособие по временной нетрудоспособности, сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется как разность между суммой начисленных страховых взносов и расходами по оплате больничных. Если сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, ФСС РФ в общеустановленном порядке выделяет страхователю недостающие средства.

При переходе страхователя на обычный режим налогообложения он должен сообщить об этом в отделение ФСС РФ. В данной ситуации добровольная уплата взносов прекращается с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности при применении специальных режимов налогообложения.

Пример 2. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Сотрудник Иванов И.И., имеющий непрерывный трудовой стаж 10 лет и 8 месяцев, болел с 29 августа по 2 сентября 2005 г. Организация не уплачивает страховые взносы в ФСС РФ. В августе работник пропустил по болезни 3 рабочих дня, в сентябре - 2. Предположим, что его среднедневной заработок составил 1000 руб. В августе 2005 г. - 23 рабочих дня, в сентябре 2005 г. - 22.

Рассчитаем часть пособия, приходящегося на август:

1000 руб. х 3 дня = 3000 руб.

Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб.:

12 480 руб. : 23 дня х 3 дня = 1627,83 руб.

Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за август должна быть произведена в сумме 1627,83 руб.

Пособие исходя из МРОТ составит 93,91 руб. (720 / 23 х 3). Таким образом, за счет средств ФСС РФ будет оплачено за август - 93,91 руб., за счет средств организации - 1533,92 руб.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ работодатель вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения 1533,92 руб. (1627,83 - 93,91).

Теперь определим часть пособия, приходящуюся на сентябрь. Размер пособия, фактически возмещаемого за счет средств ФСС РФ, составит:

800 руб. : 22 дня х 2 дня = 72,73 руб. (в сентябре МРОТ - 800 руб.).

Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб. в месяц:

12 480 руб. : 22 дня х 2 дня = 1134,55 руб.

Общий размер пособия за сентябрь:

1000 руб. х 2 дня = 2000 руб.

Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за сентябрь должна быть произведена в сумме 1134,55 руб.

За счет средств ФСС РФ выплачивается 72,73 руб., за счет организации - 1061,82 руб.

Поскольку общий размер пособия превышает пособие, исчисленное исходя из максимального размера, работнику должно быть выплачено всего 2762,38 руб., из них 166,64 руб. (93,91 + 72,73) выплачивается за счет средств ФСС РФ, а 2595,74 руб. (1533,92 + 1061,82) - за счет средств организации. Эта сумма (2595,74 руб.) включается в состав расходов в том периоде, когда пособие будет фактически выплачено по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация применяет УСН с объектом налогообложения - "доходы".

Пример 3. Расчет суммы начисления в данном случае не изменится. Предположим, по окончании III квартала 2005 г. у организации налогооблагаемые доходы составили 3 500 000 руб., а сумма исчисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - 121 000 руб. Кроме Иванова И.И. организация пособие по временной нетрудоспособности в 2005 г. никому не выплачивала.

Сумма исчисленного единого налога за 9 месяцев 2005 г. - 210 000 руб. (3 500 000 руб. х 6%). Она может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% (210 000 руб. х 50% = 105 000 руб.). Поскольку фактические взносы составили 121 000 руб., то сумму единого налога можно уменьшить только на 105 000 руб. Кроме того, эта сумма уменьшится на сумму выплаченного за счет средств организации в 2005 г. пособия по временной нетрудоспособности, т.е. 2595,74 руб.

Таким образом, единый налог, начисленный к уплате в бюджет за 9 месяцев 2005 г., составит 102 404 руб. (210 000 - 105 000 - 2596).

Иначе обстоит дело, если организация добровольно уплачивает взносы в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ. В данном случае она получит полное возмещение пособия от ФСС РФ, и, как следствие, эти суммы не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Однако суммы взносов предприятие не вправе учесть в составе своих расходов при расчете налоговой базы для единого налога, так как такой вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ.

Напомним, что к предприятиям, применяющим специальные режимы налогообложения, не относится действующее для иных организаций правило оплаты двух первых дней за свой счет. Начиная с первого дня ФСС РФ компенсирует определенную часть расходов работодателя.

С.Бакина

Генеральный директор

ООО "ПроАудит"

Подписано в печать

21.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——